我国纳税人权利保护探究.doc

我国纳税人权利保护探究 　　摘 要 “作为公民，你有义务纳税，同时你也必须了解你作为纳税人的权利”。税收与纳税人息息相关，而纳税人与纳税人权利保护问题密不可分。虽然新中国成立后，?{税人权利保护在理论研究和实践方面都呈现出非常明显的递进式发展，但在纳税人权利保护体系建设上仍然任重而道远。作为一名税务工作者，对我国纳税人权利保护现状进行透视和剖析，对整个税收法律制度的建设进行反思与建议，不论在理论上，还是在实践中都具有重要的意义 关键词 社会契约论 国家分配论 纳税人 权利 法律保护 作者简介：覃韬，三峡大学法学与公共管理学院硕士研究生，研究方向：马克思主义法学理论与法治实践 中图分类号：D923 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.05.125 一、我国纳税人的权利保护现状 随着我国社会主义市场经济的不断发展，现代税收理论不断融合与丰富，使得纳税人的权利这一主题日益受到我国国民的关注和思考，通过对过去计划经济体制下的国家财政模式、“国家分配理论”的反思及国外先进经验的比较与借鉴，我国的纳税人的权利保护从改革开放以来的几十年里得到了前所未有的发展，逐步形成了具有中国特色的纳税人权利保护体系。但总体来说，我国对纳税人权利的保护水平并不算高。主要表现在： （一）立法体系不完善 纳税人作为我国税收法律关系的主体，长期以来，在我国法律法规中未充分明确其应有的具体权利，更多的是规定其纳税义务，以至于在税收实践中形成了征纳双方地位不平等的现象，税收观念中也烙下了“纳税人只有纳税义务”的顽疾，从而影响了我国纳税人权利的合法保护，制约了我国依法治税的进程。作为一国的根本大法，我国《宪法》仅仅在第56条规定了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，简单地规定了纳税人的义务，没有将纳税人的权利法定化或者在宪法层面确立纳税人权利的应有地位。在以权利与义务为内容的税收法律关系中，主要规定纳税人的依法纳税义务，强调国家依法征税的权利，这无疑是我国现行税法体系忽视纳税人权利保护的体现。与此同时，新《征管法》中所谓的纳税人权利还只停留在书面式的表达之中，由于缺乏强有力的法律支撑，纳税人的基本权利如空中楼阁一般，其保护的有效性被征收机关强势的地位和过大的自由裁量权而随意侵害，阻碍了现实中纳税人保护的实现 （二）执法行为不规范 长期以来，我国在财政收入上坚持计划收入模式，由于在税收任务计划上缺乏合理性和科学性的分析，计划制定完全取决于政府财政预算，以致于完成收入任务成为了大部分征收机关工作的唯一价值标准，执法机关的行为因而偏离的方向，“寅吃卯粮”、收过头税的现象也不断成为常态，使得纳税人的权利受到严重损害。与此同时，由于我国纳税人的权利缺乏法律法规的有效保障，在税收实践中使征税机关拥有了大量自由裁量权，使得征收机关的地位过于强势，纳税人在面对税务争议时，有“多一事不如少一事”的息诉倾向，自我维权意识薄弱 （三）司法保护不充足 据《税收征管法》规定，税务行政诉讼的具体受案范围仅局限以具体税收行政行为为审查对象，没有将抽象税收行政行为纳入税收行政诉讼的受案范围。在税收行政行为运行的实践过程中，又是严格区分具体税收行政行为和抽象行政行为的界限相当困难，这不仅使纳税人诉讼的范围受到限制，而且也影响了纳税人权利的司法保护。同时，在税收民事司法上，《税收征管法》规定了税收的优先权、代位权、撤销权制度等救济措施。但在税收诉讼实践中，其救济权利却存在着很多缺陷。就税收优先权而言，新《税收征管法》中虽有援引《合同法》中优先权的规定，但其未详细约定该权利属于实体性权利还是程序性权利，这就导致了“实体从旧，程序从新”的法律原则不好适用 二、基于社会契约理论，营造平等的契约环境，保障纳税人的权利 基于西方“社会契约理论”，税收在本质上应该是人民所达成的一种合意，是为了获得个体生命财产的安全保障以及国家所提供的优质的公共产品和公共服务而让渡出自己的一部分财务。纳税人的权利理应是以依照合意缴纳税款和享有国家所提供的产品和服务、并有权拒绝不符合合意为内容的。如何保护好纳税人权利，需要我们站在社会契约的视角下来审视我国纳税人权利保护的法律体系，让税收法律确实代表着人民的意愿。并营造出人人拥有纳税权利的文化氛围 （一）建立维护纳税人权利的法律体系 1. 立法环节。加大维护纳税人权利保护的立法力度。税收立法是我国纳税人与国家之间产生的一种合意，是税收法律关系成立的基础，更是维护纳税人权利的重要前提。改革开放以来，我国税收立法更多的是以授权立法的形式存在，由于立法层级低以及授权机关立法不当，授权立法也导致了行政权力的膨胀。纳税人权利保护的实现，关键还是要在立法环节上下功