帮您恢复记忆_实务第15节 所得税.doc

“我领大家过中级”《中级会计实务》第十五章??所得税（上） ? ?? ???所得税费用是如何计算出来的呢？是通过如下公式计算的：所得税费用=当期应交所得税+当期确认的递延所得税负债－当期确认的递延所得税资产。当期应交所得税的计算是税法的事情，而当期确认的递延所得税负债及当期确认的递延所得税资产的计算就是本章的事情了。? ?? ???下面说一下当期确认的递延所得税资产是如何计算的：当期确认的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率。好，让我们来看一下可抵扣暂时性差异是如何计算的：可抵扣暂时性差异=（资产计税基础－资产账面价值）+（负债账面价值－负债计税基础）。需要说明的是，上述公式中括号里计算出来的数必须是个正数，因此这就要求资产计税基础＞资产账面价值、负债账面价值＞负债计税基础。? ?? ???如果资产计税基础＜资产账面价值、负债账面价值＜负债计税基础，那就该计算应纳税暂时性差异了：应纳税暂时性差异=（资产账面价值－资产计税基础）+（负债计税基础－负债账面基础）。应纳税暂时性差异计算出来之后，就可以计算当期确认的递延所得税负债了：当期确认的递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率。? ?? ???好，现在问题的核心出来了，那就是资产计税基础、负债计税基础如何计算的问题。顺便说一句，并不是所有的可抵扣暂时性差异都会产生当期确认的递延所得税资产，所有的应纳税暂时性差异也不会都产生递延所得税负债。资产计税基础、负债计税基础的具体计算如下：? ?? ?? ?? ???1、固定资产的计税基础=固定资产的实际成本－税收累计折旧? ?? ?? ?? ???2、无形资产的计税基础=无形资产的实际成本－税收累计摊销? ?? ?? ?? ???3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计税基础=以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本? ?? ?? ?? ???4、可供出售金融资产的计税基础=可供出售金融资产的成本? ?? ?? ?? ???5、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的计税基础=采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的历史成本? ?? ?? ?? ???6、因提供售后服务产生的预计负债的计税基础=0? ?? ?? ?? ???7、因除提供售后服务以外的原因产生的预计负债的计税基础=因除提供售后服务以外的原因产生的预计负债的账面价值? ?? ?? ?? ???8、预收账款的计税基础（符合企业会计准则规定的收入确认条件）=预收账款的账面价值? ?? ?? ?? ???9、预收账款的计税基础（不符合企业会计准则规定的收入确认条件）=0? ?? ?? ?? ???10、应付职工薪酬的计税基础=应付职工薪酬的账面基础? ?? ???至于当期确认的递延所得税资产及当期确认的递延所得税负债在计量时的一些细节问题就放到所得税（下）再总结吧！ “我领大家过中级”《中级会计实务》第十五章??所得税（下） ? ?? ???在所得税（上）中本斑竹谈到了一般情况下的暂时性差异，现在说几种特殊情况下的暂时性差异：? ?? ?? ?? ?1、筹建期间发生的费用：该笔费用在会计上的处理是在发生时计入“管理费用”科目，而税法上的规定则是在开始生产经营后分5年从应纳税所得额中扣除，在这种情况下：可抵扣暂时性差异=筹建期间发生的费用×4/5。? ?? ?? ??? 2、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损：这种情况虽不能形成真正意义上的暂时性差异，但其产生的差异可以视同可抵扣暂时性差异。? ?? ?? ?? ?3、按照税法规定可以结转以后年度抵减的税款：因为这种情况使以后年度的税款减少了，从而相应的使以后年度的应纳税所得额减少了，因此可以视同可抵扣暂时性差异。? ?? ?? ?? ?4、企业合并：因企业会计准则的规定与税法的规定不同，所以企业在合并时取得的资产、负债的入账价值与这些资产、负债的计税基础可能会有所不同，从而产生了暂时性差异。? ?? ???在所得税（上）中本斑竹曾经说过：并不是所有的可抵扣暂时性差异都会产生当期确认的递延所得税资产，所有的应纳税暂时性差异也不会都产生递延所得税负债，下面分别予以说明：? ?? ?? ?? ?1、不确认当期递延所得税资产的可抵扣暂时性差异：对于企业发生的既不影响企业会计利润也不影响企业应纳税所得额的非企业合并的交易（事项），如果该交易（事项）的初始确认金额与其计税基础不同，那么其所产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的当期递延所得税资产。? ?? ?? ?? ?2、不确认当期递延所得税负债的应纳税暂时性差异：（1）因确认商誉而产生的应纳税暂时性差异不确认当期递延所得税负债；（2）投资企业能够控制应纳税暂时性差异转回的时间且该应纳