索特事项法原型诠释和在现实中应用的设想.pdfVIP

索特事项法原型诠释及在现实中应用的设想 李刚 张超 太原理工大学经济管理学院 太原 030024 【摘 要 】从历史的视角看索特事项法，其基本观点不仅具有明显的时代特征，而且总结、继承和 发展了先前学者提出的类似观点，其历史原型可被诠释为 “扩展的事项范围”、“以事项为定向基准”、 “较少地整合”、“事项信息披露报告”。当前信息化环境使索特事项法现实应用变得必要和可行，笔 者尝试将其基本观点应用于信息系统分析与设计中，并对索特事项法下会计流程、事项表及事项数 据元进行了描述和定义，对事项信息披露报告的基本格式进行了初步设计。 【关键词】索特事项法；历史背景；诠释；信息化；事项数据元 [1] 1969 年，索特在 《基本会计理论中的 “事项法”》 一文中正式提出 “事项法”的概念，经过几 十年的环境变迁，特别是在成熟的计算机信息处理环境及日益增长的财务业务一体化需求下重新获 得了诸多学者和会计信息化实践者的高度重视。可以说，索特事项法在当今信息化条件下重新获得 了新生，具备了现实应用的可能性和必要性。本文将站在历史的角度，对索特事项法产生的历史背 景进行分析，并对其进行基本诠释，在此基础上尝试将其应用到信息系统分析与设计中，并提出了 初步的应用设想。 一、追根溯源——索特事项法产生的历史背景分析 （一）索特事项法孕育于不确定的时代 [2] 索特事项法产生的那个时代，在 《美国会计史》 一书中被称为 “扩张与争议：不确定时期的 会计”时代，是一个不断变化的时代，是信息使用者新的需求产生和发展的时代。信息使用者对决 策的有效性以及会计信息的相关性和准确性提出新的要求，这是事项法发芽并生长的土壤。基于索 特事项法，笔者主要从使用者需求及会计本质两个方面分析索特事项法产生的时代背景。 1．使用者需求发生变化 在使用者需求变化方面，首先从内部需求的环境来看，经济发展的不断深入孕育了会计计量、 记录对象的变革，换句话说就是会计服务重心发生了转移。上世纪 50、60 年代，会计服务重心逐渐 [3] 由服务于管理的控制职能转移于管理的决策职能 。社会的发展让会计学家们思索企业要全面提高 经济效益，不仅要提高生产效率和生产经济效果，而且更重要的是尽量提高企业决策层决策的科学 性，以及其主观判断同外界客观经济情况的适应程度，这势必给会计人员所提供的经济事项信息提 出了更高的要求。其次，从外部大环境来看，上世纪 60 年代，随着证券市场日益扩大化和规范化， 投资者必须需要大量可靠而相关的财务信息作为支撑进行投资决策，信息使用者需求的不确定性需 要会计在能提供经济事项信息上做出反应。与此同时，迅速发展的资本市场化环境，信息理论和决 策理论的出现，投资者对会计信息的能动反应，都使会计决策有效性学派具备了较强的现实基础和 [3] 理论基础 。而与 “事项法”概念的提出具有密切关联的 《基本会计理论》正是决策有效性学派的 代表文献之一。 2．会计本质发生变化 从会计本质的角度来看，在上世纪三四十年代，会计记录主要依靠会计人员对经济事项的经验判 断，最后获得的会计信息很大程度上取决与会计人员的个人偏好，正是基于此，部分会计学家认为 “会计的本质是一门艺术”。而随着决策论和信息论的发展，进入 60 年代，美国会计学家面对变化 的经济环境和新的科学理论，认为会计的本质是一个数据处理过程，即 “鉴别、计量和传递经济信 642 [3] 息，使信息使用者能有根据地做出可靠判断和决策的过程” ，应将重点放在数据的整理、分析、 转化、分类等一系列的工作