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营改增对企业税负影响及完善对策 　　[摘 要]近年来我国税费制度的不断改革和创新，在一定程度上对企业的税负带来了或好或坏的影响。面对营改增制度对企业税负产生或者可能会产生的诸多影响，国家相关机构也针对实践中遇到的问题制定了相应的完善政策，用以保证企业平稳发展。本文探讨了营改增制度对不同行业企业税负产生的影响，并以此为出发点提出了相对应的完善对策 [关键词]营改增；影响；完善对策 中图分类号：TM81 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）10-0289-01 前言：我国为调整产业税制结构，推出了营改增制度来进行结构性减税。这项制度是旨在扩大了增值税的增收范围，解决部分领域行业重复征税的现实问题，通过这一手段也可以缓解国家税务负担，促进税收制度的不断完善。李克强总理在国务院常务会议上提出，“从2014年1月1日起，决定将交通运输和邮政服务业纳入营改增制度的试点范围内，这也表明交通运输业全部纳入到营改增范围内。总理对这一制度的提出也表明了国家对营改增制度的重视程度。因此，探讨营改增制度对企业的税负影响并提出完善对策具有重要的现实意义 必要性 1.“营改增”对企业税负产生的影响分析 1.1 “营改增”对物流企业负?影响分析 “营改增”对小规模物流企业负?人的影响是积极的。物流企业征收营业税的规定是“运输、装卸、搬运是3%；仓储、配送、代理是5%。营改增制度实施后对于小规模物流企业来说“增值税的征收率是3%，运输、装卸、搬运是3%，但实际的税率是2.91%。仓储、配送、代理缓解的税率降低了2%。增值税制度在小规模物流企业上进行的税收改革明显使企业税负大幅度降低 “营改增”对一般纳税人来说影响是税负明显增加。一般纳税人增值税额是销项税额减去进项税额。这表明增值税税额等于不含税销售额乘以增值率乘以增值税税率。营业税额的计算方法为：含税销售额乘以营业税税率。增值税法定增值率等于法定增值额除以应税收入，增值税的法定增值额等于应税收入减掉成本中可抵扣的价值部分。对于物流企业的一般纳税人而言法定增值额主要是商品销售毛利减掉营业期内购入的固定资产以及非商品存货的部分。所以，衡量营改增制度对一般纳税企业税负的影响要考虑到平衡点法定增值率、企业自身毛利率以及成本中可进项部分。从物流企业的运营特殊性来看，在装卸搬运服务成本中几乎没有增值税可以抵扣，法定增值额与装卸货物的劳务成本持平。这对一般纳税人来说意味着营业税增加到6%，税负增加了3%。营改增制度推行后对小规模物流纳税人来说是减负或者基本保持不变的情况，带给一般纳税人的结果则是税负的大幅度提升 1.2 “营改增”对交通运输企业负?影响分析 “营改增”制度实施后对交通运输行业小规模纳税人的影响是积极的。我国的实际情况决定了交通运输行业的小规模纳税人纳税数额较小，但纳税企业数量众多，积少成多也使得小规模纳税人占有重要地位。我国“营改增”制度实施的试点地域数据表明该项制度对交通运输行业小规模纳税人产生的影响是积极的。他们这些企业税负都在不同程度上有所下降，调动小规模企业纳税积极性之外还体现出国家对微利企业发展的促进 “营改增”制度实施后给交通运输行业一般纳税人负?方面带来的变化是多样的，交通运输不同行业一般纳税人税负的变化不尽相同，不能单一用积极消极来加以评定。“营改增”制度是在2014年开始在交通运输行业全面实行的，推行的时间较短，而且各地域有其多样性，不能一概而论。全国交通运输业、部分现代服务业、邮政业以及电信业总体税负在营改增税制改革后都发生了巨大的变化。与其他行业税负明显降低不同，交通运输行业一般纳税人的企业税负出现了不减反增的现象，“营改增”制度推行以后交通运输业缴纳的营业税还涉及到了增值税销项税额的企业所购置货物或固定资产所缴纳的增值税进项税额。但是由于我国还是以小规模纳税人数量为主，所以税负增加的现象从整个交通运输行业来看并不十分凸显。但这终究不符合“营改增”制度结构性减税的初衷，不利于交通运输行业的稳定高速发展 1.3 “营改增”对建筑企业负?影响分析 “营改增”制度的推行对建筑企业负?的影响是消极的。有数据调查显示在税收改革推行前某建筑企业的城建税附加为56，223.12元，而税改推行后统一建筑企业城建税增长为137，633.40元，这一数字是之前的2.45倍。这组数据较为明晰的说明“营改增”制度的推行后建筑企业的税收负担发生了天翻地覆的变化。在利润总额和净利润方面，“营改增”制度使得建筑企业的利润总额下降了一倍，按照净利润进行计算下降幅度更为明显。“营改增”制度推行后，由于材料购进所产生的增值税直接影响企业的税负水平，而任何一个建筑施工项目的建设都离不开原材料。钢筋、水泥和木材这三大主要材料在税制改革后所