03消费税纳税筹划及案例技术总结.ppt

三、消费税的纳税筹划内容 （三）税收递延 准确把握消费税纳税义务发生时间，递延纳税。 （四）税负转嫁 税负转稼是指纳税人通过各种途径和方法将自己应缴纳的税款部分或全部地转稼给他人的过程。 （五）规避纳税环节 消费税的课税环节一般情况下是生产、制造环节，而不是批发、零售环节，这就有可能将收入从生产、制造环节转到批发环节，从而规避部分消费税 （一）加工应税消费品的纳税筹划 1、纳税筹划的基本原理及内容 消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。 四、消费税纳税筹划案例 2、税法依据 委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。 3、筹划思路 纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加工(即外包)两种方式。 纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方代收代缴，二者的计税基数是不同的。 课堂练习 【计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。 粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元） 啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元） 该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。 （2）销售数量的确定 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 课堂练习 【计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 　　 『正确答案』应纳税额＝销售额×税率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元） 课堂练习 【计算题】某商场以一批金银首饰抵偿债务，该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。　计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。 　 『正确答案』 （1）抵偿债务应按最高价计算消费税＝11×5%＝0.55（万元）　　 【单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（　）元。（题中的价格均为不含税价格）　A.199240 　　B.379240　C.391240 　　D.484550 『正确答案』C『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元） 自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算： A 同类消费品的销售价格 应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率 B 没有同类消费品销售价格的， 按组成计税价格计算： 从价定率的组价： 组成计税价＝ （成本＋利润）÷（1-消费税税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率 复合计征的组价： 组成计税价＝（成本＋利润＋自产自用数量× 定额税率）（1-消费税税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率+自