审计学论文关于财务报表舞弊的审计程序探究20150611.docxVIP

关于财务报表舞弊的审计程序探究摘要：本学期通过审计实务的学习，认识到了审计实务专业技能掌握对一名职业注册会计师的重要性。财务报表的真实性能正确反映一个企业实际财务状况和内部管理是否有效，但有些经营不善的企业却试图在出具财务报表上造假，营造一种企业经营状况良好的虚假现象，以欺骗投资者，所以注册会计师在对一家企业审计过程中，真实纰漏企业财务状况、杜绝财务报表舞弊显得非常重要。本篇结课论文通过查阅网上资料和参考相关文献，探究关于财务报表舞弊审计的有效程序。论文将通过三个部分进行阐述：第一，介绍财务报表舞弊相关概念及其财务报表舞弊常见形式；第二部分，探究财务报表舞弊的动机及其给社会造成的危害，阐述真实纰漏财务报表舞弊的必要性；第三部分是本篇论文的核心，这部分通过实际案例探究财务报表舞弊的有效审计程序。关键字：财务报表舞弊审计程序引言 财务会计信息被当作一种由企业组织内部向外部披露的信号形式，会产生一系列经济结果，但是自从会计信息的该种作用发挥以后，财务舞弊活动就随之产生。近年来，企业财务欺诈或舞弊现象呈上升势头，其中企业管理层直接参与或串谋导致的案例屡屡发生。比如美国资本主义市场上安然、环球电讯、世界通讯安然、环球电讯、世界通信、施乐等一批企业巨擘纷纷承认存在财务舞弊，在美国资本市场上引起轩然大波，其中影响最为广泛的安然事件也直接导致世界著名的会计公司——安达信公司解体；不仅在在国外，我国资本市场财务报表舞弊层出不穷，如红光实业、银广夏事件、金花股份、明星电力等上市公司舞弊案例。这些财务报表舞弊事件的发生使会信息使用者对民间审计师的独立性审计失去信任、对审计行业造成负面影响，严重的话甚至会破坏资本市场的秩序。因此，提高对财务报表舞弊的特征、原因、危害及手段等方面的研究分析及最终提出杜绝财务报表舞弊的有效审计程序是非常有必要的。财务报表舞弊概念界定以及财务报表舞弊类型、特征财务报表舞弊概念根据现有的研究资料显示，财务报表舞弊是指财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。财务报表舞弊主要分类财务报表舞弊主要表现为两种形式，一种是人为编造财务报告数据，另一种是利用会计方法调整加工财务报表数据。而这两种主要舞弊方式又可以再细分为以下几种：图一：财务报表舞弊分类表一：财务报表舞弊类型的具体描述类型细类具体描述1. 人为编造财务报告数据管理舞弊管理舞弊通常不涉及直接的偷窃，它是一种业绩舞弊。通常是指管理层故意通过重大误导性的财务报表来伤害投资者和债权人等公司利益相关者的舞弊行为。员工舞弊与管理舞弊相对应的是雇员舞弊也称员工舞弊，是指企业内部的雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他利益的行为，常常表现为将现金或其他资产窃为己有。2.利用会计方法调整加工财务报表数据虚增销售收入虚增销售收入。利用修改收入的方式来对财务报表进行粉饰是现阶段我国最常见的一种舞弊手段。隐瞒重要事项隐瞒重要事项。通过关联方交易的方式对财务报表进行粉饰或者是对利润进行虚增是我国上市公司最频繁使用的一种舞弊手段。多计应收账款多计应收账款。企业通常都是在虚增收入的过程中进一步多计应收账款.不过这样的舞弊手段比较容易被审计工作发现。财务报表舞弊特征图二：财务报表舞弊的3大特征财务报表舞弊的动因及其杜绝舞弊的必要性分析财务报表舞弊主要动因通过现有文献的查阅，笔者整理出现今企业进行财务报表舞弊的原因主要有内部因素和外部因素两大类。表二：财务报表舞弊动因分析分类细类具体说明内部动因公司内部控制不完善大部分企业在内部控制上不重视，缺乏内控制有效条例，有些即使有内部控制的规则但也形同虚设，或者内部控制在高度集中管理情况下被企业高管控制而无法发挥作用。高层人员个人利益需求当前，企业财务报表成绩评价往往和高层管理人员的继续聘任、工资福利及晋升相联系，部分高管人员为了骗取上级部门的提拔，自然而然的就产生了财务报表舞弊的动机。逃税及隐瞒违法行为一些外商投资企业和民营企业为了少交税，逃避税收，在公司的财务报表上做文章。另外，部分上市公司为了隐瞒“洗钱”等违法行为，需要实施财务报表舞弊才能达到这个目标。外部动因会计准则不完善会计准则及其解释具有相当的灵活性，会计准则制订机构对会计准则的修订也具有相对滞后性，对于许多新情况、新领域、新行业，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据，这给管理层财务会计报告舞弊操纵制造了机会。审计独立性缺陷从我国目前情况来看，企业在选择审计人员对其进行审计时有较大的的决定权，即企业有权利决定和控制审计人员，使得原本应保持独立性的审计人员地位较低，整个审计过程也只是在配合企业完成设计报告。相关法律惩罚力