第7章无资产与其他长期资产.ppt

（二）非投资性房地产转换为投资性房地产 1、作为存货的房地产转换为投资性房地产 处理原则： 借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值入账） 借：公允价值变动损益（转换日的公允价值小于账面价值差额） 借：存货跌价准备（原已计提跌价准备）， 贷：开发产品（按其账面余额） 贷：资本公积——其他资本公积（转换日的公允价值大于账面价值的差额） ?当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。 * * 【例1；20×8年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为20×8年4月15日。转换日公允价值为47000万元，该存货账面价值为45000万元，甲企业的账务处理如下： （1）20×8年4月15日： 借：投资性房地产——成本 470 000 000 　　贷：开发产品　　　　　　　　 　450 000 000 　　　　资本公积——其他资本公积　　 20 000 000 * * 2、自用房地产转换为投资性房地产 处理原则： 借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值入账） 公允价值变动损益（转换日的公允价值小于账面价值差额） 累计折旧或摊销（原已计提累计折旧或摊销） 无形或固定资产减值准备（原已计提减值准备） 贷：固定或无形资产（按其账面余额） 资本公积——其他资本公积（转换日的公允价值大于账面价值的差额） ?当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。 * * 【例】20×8年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。20×8年10月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为20×8年10月30日，租赁期限为3年。20×8年10月30日，该办公楼原价为5亿元，己提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元。甲企业采用公允价值模式计量。 甲企业的账务处理如下： 借：投资性房地产——成本 350 000 000 公允价值变动损益 7 500 000 累计折旧 142 500 000 贷：固定资产 500 000 000 * * 【投资性房地产转换处理心得】 1、若投资性房地产采用成本计量模式：非投转投，投转非投，都按帐面价值对应转换（平行结转）。 2、若投资性房地产采用公允价值计量 （1）非投转投：借方差额记入“公允价值变动损益”科目，贷方差额记入“资本公积—其他资本公积”科目； （2）投转非投：非投资性房地产的入账价值（投现在的公允价值）与投资性房地产账面价值（上期公允价值）的差额（不论借差还是贷差）记入“公允价值变动损益”科目。 * 二、投资性房地产的处置 1、采用成本模式计量的投资性房地产处置 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 * 六.投资性房地产的处置 采用公允价值模式计量的投资性房地产处置时 借：银行存款等（实际收到的价款） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本（投资性房地产的账面余额） 借或贷：投资性房地产——公允价值变动（累计公允价值变动） 贷：投资性房地产——成本（投资性房地产的成本） 借或贷：公允价值变动损益（累计公允价值变动） 贷或借：其他业务收入(成本) 借：资本公积—其他资本公积（原转换日计入资本公积的金额） 贷：其他业务收入 * * 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费 借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 --公允价值变动  借：资本公积—其他资本公积 贷：其他业务成本  借：公允价值变动损益（也可能在贷方） 贷：其他业务成本 *