浙江财经大学高财题库第二章习题.docxVIP

第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制 一、学习目的与要求 通过本章学习，理解合并财务报表的性质和编制原理、合并范围的确定基础；通过应用合并工作底稿熟练掌握并理解同一控制下和非同一控制下合并日合并财务报表的编制方法和程序；理解和掌握不同合并理论对少数股东权益和少数股东损益的确认与计量差异。 二、学习重点与难点 本章的重点和难点主要在以下六个方面： （一）合并财务报表的编制原理 合并财务报表的编制基础是母子公司个别法人报表，其信息需要反映集团主体角度的财务状况、经营成果、现金流量和权益变动等信息。母子公司个别报表项目的简单相加并不能代表集团报告主体角度的信息，因此，合并财务报表的编制过程需要对母子公司个别报表信息进行适当的抵消和调整后再相加得出，这一过程通常利用合并工作底稿予以完成。理解教材中关于合并财务报表编制过程的“替代”、“补充”和“挤干”三个要点对于理解合并过程至关重要。合并工作底稿的抵消与调整本身只是合并过程中的一种形式或手段，其目的在于得出集团主体角度的会计信息，因此，在学习中不能纠结于抵消和调整本身，而应该始终“不忘初心”——即最终通过抵消与调整想要的合并结果是什么？该合并结果是否达到了集团主体角度需要传达和反映的信息？这样才能真正理解和掌握抵消与调整过程。换言之，真正理解了合并报表编制原理，即使不通过底稿借贷抵消调整的形式，而是通过直接计算也能得出每一个合并财务报表项目的数字。 （二）合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使 该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。具体包括：1.持有半数以上表决权而拥有权力。2. 持有半数或以下表决权而拥有权力。具体通过以下方面进行判断：（1）投资方通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权；（2）通过结合其他合约安排中的决策制定权利赋予投资方拥有权力。（3）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度；（4）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。（5）其他相关事实和情况。①投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员； = 2 \* GB3 ② 投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易； = 3 \* GB3 ③ 投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权； = 4 \* GB3 ④投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。3．来自表决权之外的其他权利的权力。投资方对被投资方的权力通常来自表决权，但有时，投资方对一些主体的权力不是来自表决权，而是由一项或多项合同安排决定。例如，证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。 当投资方因参与被投资方的相关活动而享有的回报可能由于被投资方的业绩而发生变动时，则该投资方被视为享有可变回报。投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时，需基于合同安排的实质，而不是法律形式。 投资方拥有对被投资方的权力和通过参与被投资方的相关活动享有的可变回报之间是否存在联系是判断控制的关键因素，即投资方必须有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：被投资方的设立目的、被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策、投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动、投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报、投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额、投资方与其他方的关系。 除了对投资性主体的合并财务报表编制准则允许豁免外，所有子公司都要纳入合并财务报表范围。 （三）关于合并抵消分录 对于底稿中的抵消与调整分录，在学习和理解中需要注意以下几点： 1．这些分录借记或贷记均针对的是底稿中的财务报表项目，而不是会计科目。抵消调整分录的作用范围也仅仅限于在底稿中计算得出合并金额而已，分录不会影响或改变母、子法人账簿或法人报表的记录结果。 2．这些分录虽然也遵循了复试记账法的“有借必有贷、借贷必相等”的规则，但是，抵消与调整分录的借方和贷方并不像经济业务的会计分录那样具有明确的对应关系。在学习中应始终站在合并财务报表的编制原理的角度和底稿全过程来审视和理解抵消与调整分录，才不