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流转税政策解析 主讲人：任晓红 山西税务干部学校 renxiaoh@126.com 增值税纳税人 一、2010年出台的政策及背景分析 增值税一般纳税人资格认定管理办法.doc 国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知.doc 增值税一般纳税人资格认定管理办法.doc 增值税纳税人 二、政策执行中应注意问题1、一般纳税人认定范围  《办法》第三条、第五条以及国税函[2010]139号文件规定，除可选 择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体和其他单位）、不经常发生应税行为的企业（非增值税 纳税人偶然发生增值税应税行为）及个体工商户以外的其他个人（自然 人）外，凡增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政 部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，均应当向主管税务机关 申请一般纳税人资格认定。 　　 《办法》第四条规定，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规 定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，同时符合有固定的生产经 营场所及能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效 凭证核算，能够提供准确税务资料等条件的纳税人也可以申请一般纳税 人资格认定。取消了新开业企业等认定临时一般纳税人的规定。 增值税纳税人 二、政策执行中应注意问题2、年应纳税销售额计算的期间和范围  《办法》第三条及国税函[2010]139号文件第一条、第二 条规定 申请一般纳税人资格认定纳税人的年应税销售额是指纳 税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售 额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整 销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。但稽查查 补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销 售额，不计入税款所属期销售额。 经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未 取得销售收入的月份。并规定从2010年3月20日开始执行。 增值税纳税人 二、政策执行中应注意问题3、已开业小规模企业超过标准后办理一般纳税人资格认定时间及认定机关办理的时间。 　　《办法》第八条明确，已开业的小规模人法定应征增值税销售额连 续12个月累计超过标准时应当在到达月份申报期结束后40日（工作日） 内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳 税人资格认定。 对按规定不需要认定一般纳税人的小规模纳税人要求在收到《税务 事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人 申请表》，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。 　　主管税务机关办理一般纳税人资格认定和不予认定的时间：认定机 关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认 定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 纳税人超期未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务 机关要在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知 纳税人； 增值税纳税人 二、政策执行中应注意问题4、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准 和新开业的纳税人申请一般纳税人资格认定 　　《办法》第九条规定，对年应税销售额未超过财政部、国家税务总 局规定的小规模纳税人标准和新开业的纳税人申请一般纳税人资格认定 时应在向主管税务机关填报申请表时提供以下资料： 　　①《税务登记证》副本； 　　②财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； 　　③会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； 　　④经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件； 　　⑤国家税务总局规定的其他有关资料。 　　 　　要求主管税务机关受理纳税人申请以后，需要进行实地查验后，要由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员在查验报告上共同签字（签章）确认。 增值税纳税人 二、政策执行中应注意问题5、新认定一般纳税人享受一般纳税人待遇的起始时间。 　　《办法》第十一条及国税函[2010]139号第十条、国税函 [2010]138号第三条规定，纳税人自认定机关认定为一般纳税 人的次月起（自办理税务登记日起30日内申请一般纳税人资 格认定的新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月 起），按照《条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 增值税纳税人 二、政策执行中应注意问题6、取消了年审不合格取消一般纳税人资格的规定。 　　《细则》第三十三条、第三十四条第一款第（一）项和《办法》第十二条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳