第八章 个人所得税税务筹划.ppt

第八章 个人所得税的税务筹划 2011年最新个人所得税税率表(新个税起征点3500税率表) 一、利用纳税人身份的转换进行税务筹划 税法规定，居民纳税人负有完全纳税义务，而非居民纳税人负有有限纳税义务。 对个人身份的筹划，主要是避免成为个人所得税的居民纳税人。 例:一位法国工程师受雇于一家位于法国的公司（总公司）。从某年10月起他到中国境内的分公司帮助筹建其工程。第五年内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。第五年度，他从法国的公司总部共领取薪金150 000元。由于两次离境时间相加超过 90天，因此该工程师为非居民纳税人。由于他从法国公司收取的150 000元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以在我国无需缴纳个人所得税。该工程师合法地利用“非居民纳税人”的身份节约了在中国境内缴纳的个人所得税8220元。 二、高级管理人员收入的税务筹划 税法规定，对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除3500元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取的效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款，用公式表示： 应纳税额＝〔 (全年基本收入和效益收入÷12－ 费用扣除标准）×适用税率- 速算扣除数〕×12 例：某公司对高层管理者实行年薪制，总经理每月基本工资为3500元，年终领取效益工资60 000元。请为其筹划节税方案。 分析： 筹划前，没有利用税法相关规定，该经理全年 应纳税额=60 000×35%-5 505 =15 495（元） 纳税筹划： 将效益工资和全年基本工资加总，按12各月平均分摊，计算实际应纳税额。 （1）每月应纳税额=[（3500×12+60 000）÷12 －3500] ×20%－555　 =445（元） （2）全年应纳税额=445×12 =5 340（元） 结论：节约个人所得税10 155元，节税比例达65.5%，效果良好。 三、利用捐赠抵税的纳税筹划 税法规定，个人将其所得通过国内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%部分允许扣除。 例:某专家某年9月取得劳务报酬30 000元，对外捐赠15 000元。该专家该如何进行筹划？ 分析： （1）假如该专家将15 000元通过民政部门捐赠给灾区， 其应纳税额为： 捐赠扣除限额＝30?000×（1－20％）×30％ ﹦7 200（元） 应纳个人所得税﹦［30?000×（1－20％）－7 200］×20％ ﹦3 360（元） （2）假如该专家将15?000元直接捐赠给灾区，不允许扣除，其应纳税额为： 应纳税所得额=30 000×（1－20%） =24 000(元) 应纳所得税=20 000×20％+4000×30% ﹦5 200（元） 结论:合适的捐赠方式可以获得很大的节税效应，方案1比方案2少缴纳1 840元所得税。 四、利用劳务报酬所得进行税务筹划 1．分项计算筹划法 例：常先生某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给省某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。 分析： （1）常先生可以将各项所得加总缴纳个人所得税款，则 应纳税所得额＝（2＋1.5＋3）×（1－20％） ＝5.2（万元） 应纳税额＝5.2×40％－0.7 ＝1.38（万元） （2）如果分项计算，可节省大量税款。 设计费应纳税额＝2×（1－20％）×20％ ＝0.32（万元） 翻译费应纳税额＝1.5×（1－20％）×20％ ＝0.24（万元） 技术服务费应纳