肖太寿建筑企业采购、法务、工程预算造价、项目部和财务经理应对营改增应重点把握的八个涉税疑难问题研究.ppt

（三）营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的发票 1、营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。 2、营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。 3、营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。  （一）建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧 同时，《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件还规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。” 根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。  （一）建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧 2、营改增之后的开票技巧 营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具增值税专用发票。  （二）房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧 1、营改增之前的开票技巧 《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）第二条规定：“房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。  （二）房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。  （二）房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧 基于以上法律政策分析，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开建安发票给房地产公司开发票。  （二）房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧 2、营改增之后的开票技巧 营改增之后，由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分，所以，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司；如果业主是非房地产企业，则必须向非房地产企业开增值税普通发票。 （三）挂靠工程中的发票开具技巧 营改增之前，建筑行业中挂靠工程的开具发票流程一般如下： （三）挂靠工程中的发票开具技巧 营改增之后，建筑行业中挂靠工程的开具发票技巧如下： （四）房地产企业从工程结算款中扣留施工企业罚款的发票开具技巧 （六）营改增前已经完成的工程结算未收的工程款于营改增后收到工程款的发票开具技巧 在建筑业实行营改增后，根据新问题新政策，老问题老政策的办法，营改增前已经完成的工程结算未收的工程款于营改增后收到工程款的，必须向房地产企业继续开具建筑业营业税发票。 （八）建筑企业售后回租中的发票开具技巧 根据财税[2013]106号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。 （八）建筑企业售后回租中的发票开具技巧 房地产企业、建筑企业 融资租赁公司 销售合同1000万 租赁合同（还本付息1200万） （八）建筑企业售后回租中的发票开具技巧 《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定:“根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。” （八）建筑企业