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五、一般纳税人应纳税款的计算 【例题】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），要求计算进项税。 进项税额=100000×17%+（600+20）×7% =17043.4（元） 五、一般纳税人应纳税款的计算 不得从销项税额中抵扣的进项税额 按《增值税暂行条例》第9、10条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 　2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 　3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 五、一般纳税人应纳税款的计算 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 包括（第25条）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2013年8月1日后废止） 5．第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 ； 6．纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 五、一般纳税人应纳税款的计算 应纳税额计算 计算应纳税额的时间界定：1.销项税额时间界定： 关于销项税额的“当期”规定（即纳税义务发生时间）-----总的要求是：销项税计算当期不得滞后。　 详见“增值税的纳税义务发生时间”。 五、一般纳税人应纳税款的计算 2.进项税额抵扣时限(2010年1月1日起） （1）增值税一般纳税人取得增值税专用发票、运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关认证，认证通过的，应在认证通过的次月申报抵扣， 否则不予抵扣。 如：2010年1月份认证的专用发票，2010年1月份增值税申报期是2010年2月1日——15日，纳税人在申报时，应将2010年1月份认证的发票填入1月份的纳税申报表中抵扣，并在次月（2月）的15日内申报抵扣。 （2）实行“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得2010年1月1日后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 五、一般纳税人应纳税款的计算 扣减当期销项税额　 因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。 扣减当期进项税额　　1.进货退回或折让　　因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额虚增，不交少缴增值税，按偷税论处。 五、一般纳税人应纳税款的计算 扣减当期进项税额 2.抵减发生期进项税额的规定--进项税额转出　 如果已抵扣进项税的购进货物或应税劳务事后改变生产经营用途（用于不予抵扣的1至4项），《税法》规定，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 五、一般纳税人应纳税款的计算 转出方法如下： （1）按原抵扣的进项税额转出： （2）无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本（进价+运费+保险费+其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。　　即：进项税额转出数额=实际成本×税率 五、一般纳税人应纳税款的计算 （财税[2008]170号）规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：?????不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率? 固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 五、一般纳税人应纳税款的计算 【例题】某企业外购材料发生意外毁损，损失材料的成本为90000元（其中包括运费4000元），要求计算需要转出的进项税（损失材料的进项税已抵扣）。 　 进项税额转出数额=（90000-4000）×17% +4000/(1－7％）×7％ ＝14921（元） 五、一般纳税人应纳税款的计算 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 如果当期销项税＜当期进项税，根据税法规定不足抵扣的部分可以结转下期抵扣。 六、小规模纳税人应纳税额的计算