财务会计目标演变与动因.pdfVIP

Vo l. 29 No. 1 第 29 卷第1 期 北京工商大学学报(社会科学版) 2014 年 1 月 JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY (SOCIAL SCIENCES) Jan. 2014 财务会计目标:溃变与动因 谢志华 (北京工商大学商学院/国有资产管理协同创新中心，北京 100048) 摘 要:类似于物种的演变，财务会计目标的变迁走财务会计环境变化和自身内在动力共同作用的结果。从会计环 境需求和会计内在动力两方面分析了财务会计目标从受托责任观，到决策有用观，再到投资者保护观的演进~径和动 因。针对当前会计信息体系的不足，提出通过完善会计定价功能和会计治理功能来进一步加强投资者保护。会计定价 功能的完善可以通过明确会计信息的质量导向、未来导向、原因导向等来实现;会计治理功能则可以通过完善会计报告 内容结构和提高会计信息透明度实现。 关键词:财务会计目标;投资者保护;会计定价功能;会计治理功能 中图分类号:F830.91; F233 文献标志码:A 文章编号: 1009-6116(2014 )01-0007-06 财务会计目标经历了一个历史的变迁，从报 具体目标，会计学界主要形成了两派观点:受托责 告受托责任，到决策有用，再到投资者保护，每一 任观和决策有用现。这两种会计的具体目标在时 次变化一方面是由于财务会计环境的变化所推 间上也存在继启性。 动，另一方面其自身也存在变革的内在可能。 由于社会经济环境不断变化，会计信息的使 美国会计学者埃尔登.S. 亨德里克森(Eldon 用者的范围和需求也会随之变化。有学者将影响 S. Hendrikson) 指出任何研究领域的起点都是 财务会计具体目标的环境分为政治、经济、文化、 提出研究的界限和确定它的目标0 1976 年，美 教育、法律等方面因素，并比较各方面因素对会计 国财务会计准则委员会(FASB) 发布的《概念结 目标的影响权重。梁爽(2005 )认为经济环境和 构研究项目的范围与涵义》奠定了财务会计目标 教育环境是影响会计具体目标的两大最重要因 在财务会计概念结构的最高层次地位。现行的财 素。经济环境因素包括国家经济体制、资金来源、 务会计概念框架体系以会计目标为逻辑起点，依 市场特征等方面，这些因素是显性状态的投资 次确定会计信息使用者，信息使用者的信息需求， 者环境，主要是投资者的构成及特征，其变化必 会计信息质量特征，财务报表的要素，要素确认、 然导致对会计信息需求的变化;教育环境因素对 计量和列报的原则。因此，财务会计目标是财务 会计具体目标的形成起着制约作用，会计人员、会 会计概念框架体系的理论基础和逻辑主线。 计信息使用者的教育素质作为重要的条件都将影 财务