第四讲会计处理与税务处理存在差异,该进行纳税调减的是否.docVIP

第四讲 会计处理与税务处理存在差异，该进行纳税调减的是否调减了？ 第一节 为什么要重视对因税法与会计差异而引致的纳税调整？ [案例] 2001年12月25日，甲企业购入一台不需要安装的设备，支付价款1 500 000元，预计使用寿命5年，净残值50 000元。该企业采用直线法计提折旧，则每年计提的折旧额为290 000元。2002年12月31日，由于与该设备相关的经济因素发生不利变化，致使该设备发生价值减值，估计可收回金额为850 000元。2003年12月31日，该设备的市价大幅度上涨，估计可收回金额为770 000元。2004年12月20 日，将该设备转让，收取价款700 000元。为简化计算，假设该企业按年计提折旧，折旧年限、净残值符合税法规定，所提折旧全部影响当期损益，转让时未发生清理费用及有关税费。该企业适用税率为15％，则 2002年 由于税法不允许在所得税前扣除固定资产减值准备，而调增应纳税所得额360 000元 2002年12月31日，该设备的账面价值1 210 000元 (1500 000－290 000)，可收回金额为850 000元，则该设备的价值减值360 000元。2002年会计折旧与计税折旧均为290 000元，但由于税法不允许在所得税前扣除固定资产减值准备，因此，在申报2002年所得税时应调增应纳税所得额360 000元。 假设2002年该企业税前会计利润为640 000元，则应纳税所得额1 000 000元(640 000＋360 000)。应纳所得税额150 000元 (1 000 000×15％)。 在应付税款法下，所得税费用＝应交所得税额，会计分录为： 借：所得税 150 000 贷：应交税金——应交所得税 150 000 在纳税影响会计法下，所得税费用96 000元(640 000×15％)，差异影响纳税金额54 000元(360 000×15％)，会计分录为： 借：所得税 96 000 递延税款 54 000 贷：应交税金——应交所得税 150 000 2003年 (1) 因据以折旧的基数差异，调减应纳税所得额90 000元 2003年，应提折旧 200 000元[(1 210 000－360 000－50 000)÷4＝200 000]。 按照税法规定，当年应提取折旧仍为290 000元。差异为－90 000元，即会计比税法少折旧90 000元，应调减应纳税所得额90 000元。 （2）原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，调减应纳税所得额120 000元 2003年12月31日，该设备的账面价值650 000元(1 210 000－360 000－200 000)，可收回金额为770 000元，则该设备减值得以恢复的金额为120 000元(770 000－650 000)。 按照《企业会计制度》和相关准则的规定，已计提减值准备的各项资产价值得以恢复，因资产价值恢复而转回的各项资产减值准备，应计入当期损益，并增加企业的利润总额；按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。即该设备的减值得以部分恢复，冲减了已计提的固定资产减值准备120 000元，应调减应纳税所得额120 000元。 折旧和减值恢复两者共计应调减应纳税所得额210 000元(90 000＋120 000)。 假设2003年该企业当年会计利润为310 000元(其中已包括恢复的减值准备120 000元)，则应纳税所得额为100 000元(310 000－210 000)。应交所得税额15 000元(100 000×15％)。 在应付税款法下，所得税费用＝应交所得税额，会计分录为： 借：所得税 15 000 贷：应交税金——应交所得税 15 000 在纳税影响会计法下，所得税费用46 500元(310 000×15％)，差异影响纳税金额31 500元(210 000×15％)，会计分录为： 借：所得税 46 500 贷：递延税款