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经济学研究 电子数据审计的技术属性和逻辑过程： 一个理论分析框架 裴 育 郑石桥 内容提要 电子数据审计是以电子数据为审计载体的审计模式，它的技术属性可以选择发掘或验证。 作为发掘过程时，电子数据审计属于事实发现型取证模式，更多地类似于电子数据分析，只能报告发现的事 实，无法对总体发表意见；作为验证过程时，电子数据审计属于命题论证型取证模式，能够根据发现的问题 推断总体状况，对总体形成审计意见。 关键词 电子数据审计 审计过程 审计主题 审计事项 裴 育，南京审计大学公共经济学院教授 211815 郑石桥，南京审计大学审计科学研究院教授 211815 一、 引 言 电子数据审计是以电子数据为审计载体的审计模式（石爱中，孙俭，2005 ），在人类社会信息化进 程不断加速的背景下，这种模式将成为主流的审计模式。在电子数据审计的许多问题中，其技术属性 和逻辑过程是最基本的问题，前者关注电子数据审计究竟是验证过程还是发掘过程，后者关注电子数 据审计的基本思路或流程。对于上述两个基本问题的认知不同，电子数据审计的流程、技术、方法及 效率效果都不同。现有文献对电子数据审计的技术属性和逻辑过程都有涉及，但是，不少的认知脱离 审计的技术逻辑，将电子数据审计泛化成电子数据分析。本文以审计的技术逻辑为基础，提出一个关 于电子数据审计的技术属性和逻辑过程的理论分析框架。 二、文献综述 根据本文的研究主题，文献综述关注两个方面：一是关于电子数据审计的技术属性；二是关于电 本文为全国会计科研课题重点项目（2015KJA019 ），江苏高校优势学科建设二期项目“现代审计科学”，江苏高校品 牌专业建设工程资助项目（TAPP ）（财政学）。 江苏社会科学2016/6 · · 37 电子数据审计的技术属性和逻辑过程：一个理论分析框架 子数据审计的基本思路或流程。 关于电子数据审计的属性，一些文献将其作为发掘过程。冯国富、刘军（2009 ）指出，在当前的审 计实务中，还存在大量从数据集入手构造审计分析模型的现象，一些审计人员往往倾向于在提供的被 审电子数据上下功夫，依据自身经验和知识，从所提供的表格字段中挖掘部分数据项之间的逻辑关 联，这种方法具有经验性、盲目性和片面性。这里描述的现状，很大程度上有将电子数据审计作为发 掘过程的意味。有些文献指出，如何从审计客体海量的、结构化的、非结构化的数据中确定审计重点、 审计内容以及审计范围，是审计数据分析所要解决的核心问题（柳巧玲，黄作明，丛秋实，2014 ）。这 里的表述，也有很大程度上将电子数据审计作为发掘过程的意味。有的文献明确表示，电子数据审计 不是验证型审计，而是发掘型审计，其审计目标是把隐没在海量的、异构的、杂乱无章的电子数据中的 信息集中、萃取和提炼出来，揭示其内在规律，为评价审计客体经济活动和相关资料的真实性、合法 性、效益性提供有力的线索或直接的证据（李强，谢汶莉，2016 ）。当然，也有不少文献提出，要以审计 目标为基础来分析电子数据审计。虽然这些文献没有明确表示电子数据审计是验证过程，但是，在很 大程度上有将电子数据审计作为验证过程的意味（石爱中，孙俭，2005 ；刘汝焯，2007 ；李春青，2007 ； 冯国富，刘军，2009 ）。 关于电子数据审计的基本思路或流程，有不少的研究文献。主要是研究审计数据分析过程，不同 的文献提出的电子数据分析过程大致可以分为两种类型：一种类型是以审计目标为基础提出审计数 据分析的基本流程；一种是不信赖审计目标，而是从数据分析的意义上提出审计数据分析的基本流 程 （石爱中，孙俭，2005 ；刘汝焯，2007 ；李春青，2007 ；冯国富，刘军，2009 ；姜玉泉，黄昌胤，2003 ；高 浩玮，2010 ；陈伟，2015 ）。不同的审计数据分析流程