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税务行政执法证据 1 目录 01 税务行政执法证据概述 02 证据的分类及取证方法 03 证据的审查认定 证据无处不在，风险随时相伴 2012年3月14日第十一届全国人民代表大会第五次会议通过修正后的《中华人民共和国刑事诉讼法》第四十八条将证据概念界定为：“可以用于证明案件事实的材料，都是证据。” 5 执法 过程中 法定 主体 法定 权限 法定 形式 与事实有关 法定 程序 （一）什么是证据？ 佛山市顺德区恒光电器有限公司 税务行政诉讼败诉案 2004年3月9日，佛山市顺德区国税局稽查局根据群众举报对恒光电器有限公司稽查时，发现并调取了内部帐资料7箱，内部账册记录了该公司发往外地 8个单位4940万元产品，之后，稽查局对该公司的法定代表人及有关人员进行询问，对所调取的资料进行了统计、核对。2005年2月3日，顺德区国税局稽查局下发《税务行政处罚决定书》，认定恒光公司通过开设内部帐册，记录向外单位及个人销售产品，偷逃增值税839万元 ，并处以420万元罚款。 1.调取的进销存帐及送货单等原始凭证和记帐人员杨丽霞对收款记帐流程陈述、法定代表人冯典祺的自述材料和对销售货物并实现收入情况的盖章确认等证据。 2.税务稽查工作底稿和被查对象法定代表人冯典祺出具的《说明》 3.被查对象申报纳税情况 1.进销存帐和送货单不能作为证明被查对象进行销售并取得收入的证据。 2.未提供有效证据证明被查对象所销售的货物已到增值税纳税义务的发生时间。 3.法定代表人在上述材料中从未作过“实现销售”的表述 03 真实性 02 合法性 01 关联性 链接： （二） 证据的特征 什么样的证据会说话？ 根据财政部《企业会计准则－－收入》(财会字[1998]23号)的规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。” 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条的规定，“增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(二)进口货物，为报关进口的当天。” 内部进销存帐虽然有发货及收入的记载，但没有收讫销售款或者索取销售款凭据等会计记帐凭证相对应，而送货单的总金额与上诉人认定的销售额存在差距，且部分送货单无任何收货单位和人员的签名，即使有人员签收，也无法证明该签收人员属何单位。不能认定货物已交付和已取得索取销售款的凭据。 被上诉人法定代表人签名确认的自述材料、税务稽查工作底稿以及进销存帐统计表等自认材料，在证据形式上存在瑕疵，而且缺乏会计凭证等证据材料印证的情况下，上述自认材料和内部进销存帐不足以认定被上诉人的偷税事实。 上诉人提供的证据尚不足以认定被上诉人实现47元销售收入而没有如实申报纳税，也不足以认定该销售行为已到达增值税纳税义务发生时间。故上诉人认定被上诉人存在偷税8399497.78元的违法行为的事实不清，主要证据不足，其作出的顺国税稽罚字(2005)10号《税务行政处罚决定书》依法应予撤销。 三份证明 难辨真伪 企业提供的这三个镇政府的证明（前三份打印件“说明”）是否符合证据真实性特征？ “该公司陈述发生的所谓墙体广告及送戏下乡活动支出，并没有证据予以证实，且企业提供的乌江镇政府、姥桥镇政府、西埠镇政府关于该项问题的各一份《情况说明》，其文字内容完全一致，应为同一人执笔，该《情况说明》与前期所提供的说明相悖，也与查获的相关证据不符，该三份《情况说明》系由企业提供，并非检查人员直接从有关镇政府取得，其来源方式存在问题。故该三份《情况说明》不具备证据真实性特征，不能予以认定。” ------某税务人员 税务行政 执法证据 1、书证 （1）概念：书证是指能够根据其表达的思想和记载的内容查明案件真实情况的一切物品。 税务行政执法中的书证是指以文字、符号、图画等所表达和记载的内容和涵义来证明税务行政执法中有关事实的证据。 1.提取书证的原件 一、书证的提取要求 1.提取书证的原件 一、书证的提取要求 2.提取复印件、影印件或者抄录件 记明提取时间、地点、人员、与原件核对无误的表述，并经原件持有人签章、两名以上执法人员签字。 1.提取书证的原件 一、书证的提取要求 2.提取复印件、影印件或者抄录件 3.附说明资料 《税务稽查工作底稿》是否具备书证的效力？ 税务行政 执法证据 1.提取原物 二、物证的提取要求 1.提取原物 二、物证的提取要求 2.抽样取证 1.提取原物 二、物证的提取要求 2.抽样取证 3