第四讲非同一控制下企业合并财务报告的编制.ppt

第四讲 非同一控制下企业合并财务报表的编制 第一节 非同一控制下企业合并母公司对子公司投资的会计处理 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制 第四节 非同一控制下企业合并控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 第一节 非同一控制下企业合并母公司对子公司投资的会计处理 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 只编合并资产负债表（为什么） 母公司设备查簿记录子公司购买日资产、负债的公允价值----以此为基础编调整分录 具体步骤：母子公司有关资产，负债并入合并工作底稿（子公司按公允价值） ----抵消母公司长期股权投资与子公司的所有则权益份额，确认少数股东权益 ----计算商誉，编抵消分录 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 --合并成本大于可辨认净资产，确认合并商誉 --合并成本大于可辨认净资产，确认合并损益 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 P公司在该项合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元)，市场价格为8．75元，取得了S公司70％的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 (1)确认长期股权投资：借：长期股权投资 8 750??? 贷：股本 1 000??????? 资本公积——股本溢价 7 750(2)计算确定商誉： 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 (3)编制抵销分录：借：存货 195??? 长期股权投资 1 650??? 固定资产 2 500??? 无形资产 1 000??? 贷：资本公积 5 345借：实收资本 2 500??? 资本公积 6 845??? 盈余公积 500??? 未分配利润 1 005??? 商誉 1 155??? 贷：长期股权投资 8 750 ??????? 少数股东权益 3 255 第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 练习：A、B是非统一控制下的企业，B公司08年1月1日固定资产账面价值3000万元，公允价值3600万元，存货的账面价值为1000万元，公允价值800万元，其他资产和负债账面价值与公允价值一致。合并前会计政策一致，之前无关联交易，B公司所有者权益构成（账面价值） ：股本1000万元，资本公积400万元，盈余公积100万元，未分配利润500万元。B所有者权益公允价值2400万元。 1.A分别以2400万元、2500万元和2200万元获取B公司100%股权 2. A以2000万元获取B公司80%股权 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制 一、对子公司的个别报表进行调整 ----按母公司备查簿记入合并日子公司资产、负债的公允价值调整子公司的个别报表。（涉及资产增资以及对利润表的影响） 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 ----按公允价值调整子公司的净利润 ----按权益法调整长期股权投资的账面价值 三、编抵消分录 四、编合并财务报表 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制 （二）投资企业的投资收益与受资企业净利润的抵销 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制 例：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25—1。20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。20×7年12月31日,S公司股东权益