上海会计学校小企业财务制度解析第四章 投资.doc

第四章投资 一、投资概述 二、短期投资 短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及其他能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合以下两个条件： （1）能够在公开市场交易并且有明确市价； （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。 短期投资核算要点：1、取得 2、持有期间的现金股利和利息 3、期末计价 4、处置 短期投资的取得成本 短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成初始投资成本，作为应收股息处理 短期投资的现金股利和利息 短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理： 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。 短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按《小企业会计制度》的规定采用成本与市价孰低。根据《小企业会计制度》的规定，采用按投资总体计算并确定计提跌价损失准备。短期投资跌价损失准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价损失准备=当期市价低于成本的金额－短期投资跌价准备科目的贷方余额 短期投资的处置 处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例如，A小企业购买某股票5000股，其投资成本为30000元，每股成本为6元，两个月后又购入该相同股票5000股，每股成本为5元。假如A小企业出售该股票的40％，其出售该项股票的成本为22000元［（5000×6＋5000×5）×40％］。 例1：A小企业于2007年2月20日以银行存款购入下列股票作为短期投资，会计分录如下： 借：短期投资--股票（股票A）73200 --股票（股票B）91300 --股票（股票C）719200 贷：银行存款883700 例2：上述A小企业2007年5月15日以银行存款购入某公司（股票D）已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利（不含税，下同），股权截止日为5月20日。另支付相关税费1100元。A小企业于6月26日收到股票D发放的现金股利。A小企业的会计处理如下： 计算初始投资成本：成交价 （25000×8.7）217500 加：税费 1100， 减：已宣告现金股利 （25000×0.2）5000 初始投资成本 213600 （2）购入短期投资的会计分录：借：短期投资--股票D 213600 应收股息--股票D 5000 贷：银行存款218600 （3）收到现金股利的会计分录：借：银行存款5000 贷：应收股息5000 例3：股票D公司2007年5月4日宣告于6月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的现金股利，其他资料如例1和例2。A小企业的会计处理如下： （1）收到现金股利时：借：银行存款（25000×0.1）2500 贷：短期投资--股票D 2500 （2）分派的股票股利，A小企业不作分录，只作备查登记，登记增加股票D股票5000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为7.04元［（213600－2500）÷（25000＋5000）］。 例4：上述A小企业2007年6月1日购入X企业2006年1月1日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300000元，年利率9％，A小企业按355000元的价格购入，另支付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A小企业又购入Y企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率8％，A小企业按254000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。A小企业作如下会计处理： 计算初始投资成本： X企业债券 Y企业债券， 债券购入价格 355000 254000， 加：税费 1500 1000 初始投资成本 356500 255000 （2）会计分录：借：短期投资--X企业债券356500 --Y企业债券255000 贷：银行存款