税务筹划复习题.doc

税务筹划 税务筹划的概念 答：税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。 税务筹划的意义 答：（1）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。 　　（2）有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。 　　（3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢？ （4）有利于完善税制，增加国家税收。税务筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。 三、税收筹划与偷税避税的区别 答：（1)从法律角度看，偷税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为，在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓励的。在形式上，它以明确的法律条文为依据；在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为，税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。 (2)从时间和手段上讲，偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的，税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。 (3)从行为目标上看，偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税负是偷漏税的惟一目标，而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。 四：增值税筹划案例 例1：某公司专营医疗设备为一般纳税人，代理国外医疗器械，边销边进无库存。全年销售50台，购进价格每台3万元。其中直接销售给医院10台，每台售价5万元；销售给二级代理商40台，每台售价4万元。能取得和开具专用发票。如何使公司少纳增值税？ 解：正常情况下：销项＝（10×5+40×4）×17% ＝210×17%＝35.7万元 进项＝50×3×17%＝25.5万元 增值税＝35.7－25.5＝10.2万元 如果把销售额分解，一部分业务按小规模纳税人处理，可减轻纳税总额。 新设立一公司，将对医院的业务（医院无需专用发票）按小规模企业对待。 原公司税＝（40×4－40×3）×17%＝6.8万元 新公司税＝10×5×3%＝1.5万元 合计增值税＝6.8+1.5＝8.3万元 例2：某商场购进货物150万元,若销售商品200万元，可采取三种促销手段： 一、直接进行打折促销，折扣率20％。 二、买物赠券（或赠物）。买100赠20。 三、委托代销，代销商每卖出100元，支付手续费或返利款20元。 解：第一种方式:增值税=200×(1-20%)×17%-150×17%=1.7万元. (毛利=200×(1-20%)-150=10万元) 第二种方式:增值税=200×17%+40×17%-150×17%=15.3万元. (毛利=200-150-40=10万元) 第三种方式:增值税=200×17%-150×17