06税负转嫁及归属.pptVIP

第六章 税负转嫁与归宿 通过本章学习了解税收负担的分类、税负转嫁的形式，理解税负转嫁的局部均衡分析和一般均衡分析，掌握税负转嫁的条件。 第六章 税负转嫁与归宿 第一节 税收负担 第二节 税负转嫁 第三节 税收归宿的局部均衡分析 第四节 税负归宿的一般均衡分析 第一节 税收负担 一、税收负担的内涵 从税负运动的全过程考察，税收负担是指国家征税而给纳税人造成的经济利益损失（包括收入损失和福利损失）。但由于福利损失难以精确度量，因而，税收负担一般是指纳税人在一定时期内所承受的国家税收。集中说明国家与纳税人在分配上的量的关系。 税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。 第一节 税收负担 二、税收负担的分类 1、绝对税负与相对税负 绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总额，一般用“负担额”表示。负担额一般不是指依率计征数额，而是实际缴纳的数额（应纳税额减去减免数额加上附加税额）。对全社会的纳税人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。 第一节 税收负担 2、名义税负与实际税负 名义税负是指纳税人在一定时期内依据税法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率来度量，名义负担率为应纳税款占其收益的比率。名义负担率与税法规定的税率不一定相符，原因是：一是存在减免税因素；二是应纳税额是指全部应纳税额，而不是某一种税的应纳税额。 第一节 税收负担 3、直接税负与间接税负 从税负是否转移的角度看，税收可分为直接税负和间接税负。直接税负是指纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁他人，由自己负担。间接税负是指税款由纳税人通过各种方式部分或全部转由他人负担。 第一节 税收负担 4、宏观税负和微观税负 宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重来衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。 5、平均税负与边际税负 平均税负是以平均税率表示的税负，边际税负是以边际税率表示的税负。 第一节 税收负担 三、税收负担的衡量指标 1、宏观税收负担率＝全国税收总收入/全国国民（内）生产总值 常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率： ⑴税收收入总额占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比重，称为小口径宏观税负； ⑵政府财政收入总额占GNP或GDP的比重，称为中口径宏观税负； ⑶政府收入总额占GNP或GDP的比重，称为大口径宏观税负。 第一节 税收负担 2、地区税收负担率＝地区税收总收入/地区国民（内）生产总值 3、部门和行业的税收负担率＝应纳税额/部门或行业的增加值 4、企业税收负担率＝应缴税款总额/企业可支配财力 5、企业所得税负担率＝应纳所得税税款/实现利润额 6、个人所得税负担率＝应纳的个人所得税税款/个人可支配的收入 7、增值税负担率＝应纳的增值税税款/含税销售额 8、营业税负担率＝应纳营业税税款/营业收入额 9、消费税负担率＝应纳消费税税额/含税销售额 第一节 税收负担 四、宏观税负的影响因素 1、经济因素 ⑴经济发展水平的影响。税收总量取决于社会经济总量，经济发展水平越高，人均GDP水平越高，税负有可能越高。主要原因一是社会经济承受税负的能力增强；另一方面，随着社会经济的发展增加了提高税负的必要性（社会经济结构复杂导致管理费用增加，提高社会福利水平的要求增强）。 ⑵经济效益和经济发展模式的影响。经济效益状况决定国内生产总值的构成状况，影响税负水平；经济发展模式是采取集约型还是粗放式也影响税负水平。 ⑶经济结构的影响。经济结构中的所有制结构、三次产业结构的变化影响税负的变化。 第一节 税收负担 2、市场化程度因素 3、财政体制、税收自身因素 ⑴费挤税； ⑵税收优惠过多过滥； ⑶税收征管不力。 4、国民收入分配格局的变化因素 5、税收收入、GDP统计质量的影响 第一节 税收负担 五、对我国当前税负水平的判断 （一）用什么来衡量税收负担 宏观税负分析，和财政收入占GDP的比重是同一个问题。因为大多数国家的税收收入占财政收入的90％以上，两个比重相差无几，所以财政收入占GDP的比重可称为广义的宏观税负。采用国际间的横向比较和国内的纵向比较分析，对研究税负水平以及税收与经济增长之间的相关关系，可以得出某些有益的结论。 第一节 税收负担 （二）宏观税负界定的理论标准 1、经济增长与税收收入增长大致同步 2、满足政府最低支出标准 3、税收收入与非税收收入统筹关系 4、一定时期剩余产品价值率 （