A 第二章成本性态分析.ppt

本章教学目的和要求： 通过本章的教学，使学生重点掌握，成本的主要类型，固定成本，变动成本，混合成本的含义、特点、内容，进一步分类，降低途径、项目、相关范围，成本性态分析目的与方法，各种决策成本的定义；一般掌握边际利润。 案 例 某化工厂是一家大型公司。该公司为了进行本·量·利分析，管理会计拟对某车间进行成本性态分析。该车间主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品。按成本与产量变动的依存关系，他们把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定费用(约占总成本的10%)，把原材料、辅助材料、染料等生产费用其他要素作为变动费用(约占总成本的65%)，同时把水电费、蒸汽费、制造费用、管理费用(除折旧以外)(约占总成本的25%)列作混合费用。 按照19XX年1～5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、混合成本和产量如表2.1所示。 其中混合成本构成如表2.2 所示。 会计人员采用高低点法对混合成本进行分解，结果为： ???????? b =0.0553??? a =－0.01 用回归直线法分解，结果为： ?????? b =0.0321??? a =1.28(可以视为预计数) 根据y =a + bx模型，经验算，1～5各月固定成本与预计数1.28万元相差很远。 1月份：a =16.33－0.0321×430.48=2.512 2月份：a =15.43－0.0321×428.49=1.585 3月份：a =13.43－0.0321×411.20=0.230 4月份：a =16.92－0.0321×474.33=1.694 5月份：a =15.19－0.0321×462..17=0.354 人们对此感到困惑不解，不知问题出在哪里，你怎样想？应该采用什么方法来划分变动成本和固定成本？下面，我们来详细讨论。 二、成本按计算的时间分类 （一）历史成本 指过去已经发生的实际成本。 （二）未来成本 在特定条件下可以合理地预计在将来的某些时期内发生的成本。 (5)相关范围对成本性态的影响 混合成本——半变动成本（semi-variable cost）、半固定成本（semi-fixed cost）既包含变动的因素也包含固定的因素 混合总成本=固定成本总额＋变动成本总额 =固定成本总额＋单位变动成本×业务量 即 y=a＋bx 一.历史资料分析法 p20 以上三种数学方法，高低点法最为简便，但不够准确；回归直线法最精确，但相对来说，它的工作量也最大，不太适用于手工计算；散布图法，由于是通过目测画线，所以会出现因人而异的现象，因而结果也不够准确。事实上三种方法都带有估计的成分，因而对混合成本的分解都不可能绝对准确。所以实际工作中，在一些小型企业，可以近似的将混合成本归为固定成本来看待。 二、工程研究法 P25 工程研究法是利用过去的经验，系统地研究材料、人工、公用事业费等与业务量的关系，估计数量变化引起的成本变化，确定有关的固定成本和变动成本。 三、账户分析法 账户分析法是一种会计方法，通过分析会计账户实际现象，确定过去的成本性态以此估计未来的成本。 账户分析法 账户分析法是根据财务会计成本核算中各有关成本总分类账户和明细分类账户中反映的成本项目的发生方式，首先确定变动成本、固定成本和混和成本三种形态，然后将混合成本中的不同部分近似地归类为变动成本或固定成本的方法。 账户分析法简单、方便，工作量较小，能获得关于成本和业务量依存关系的直观的认识和理解，但这种方法得出的结论往往不够准确，特别是对混合成本中固定成本和变动成本的划分，显得比较粗糙，在实践中账户分析法需要与其他分析方法结合使用，但同时账户分析法也成为其他分析方法的基础 四、合同认定法 合同认定法是根据企业同供应商所签订的各种合同，契约中的收费标准，以及企业内部即定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，来确定成本中的固定成本和单位变动成本数额的成本分解方法。 四、合同认定法 合同认定法是根据企业同供应商所签订的各种合同，契约中的收费标准，以及企业内部即定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，来确定成本中的固定成本和单位变动成本数额的成本分解方法。 第三节 成本性态分析的意义及存在的问题 P27 一、成本性态分析的意义 （一）成本性态分析是采用变动成本法的前提条件。 （二）成本性态分析的进行成，业务量，利润之间相互依存关系的分析提供了方便。 （三）成本性态分析是正确制定经营决策的基础。 二