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2011年春季管08 税收实务(第十章 个人所得税实务) 第十章 个人所得税实务 本章主要内容 一、计税原理、纳税义务人、税目与税率 二、个税计算的特殊方法 三、税收优惠 四、自行申报与代扣代缴 【例2】计算下列情况应缴个人所得税 ①月工资收入5000元： 个税额 =（5000－2000）×15%－125=325元 ②月工资收入7200元： 个税额 =（7200－2000）×20%－375=665元 ③外籍专家月工资收入9800元： 个税额 =（9800－4800）×20%－375=625元 ④外籍专家月工资收入26800元： 个税额=（26800－4800）×25%－675=4825元 本章内容到此结束 某人为单位集资8万元，年底分红利1万元；购买福利彩票，中奖现金5万元，一辆轿车价值30万元；购买国库券取得利息收入0.6万元。 注：国库券取得利息收入免税，实物奖 励按市场价值计算所得。 【例11】 应缴个税额 =(1＋5＋30)×20% =7.2（万元） 个人所得税计算中的特殊问题:（举4种情况） 应按工资所得计税，但不应再减除费用，因每月计税时已作了扣除。若当月工资收入低于2000元，应将未扣除的部分继续扣除（即工资与2000元的差额）；适用税率应按平均每月的奖金额确定。 1．一次取得属于数月奖金的个税额 【例12】某人12月份取得年终奖税前9000元 计算12月的工资收入若为2600元或 1900元应缴的个人所得税额。 12月份 工资收入 若2600元 若1900元 工资所得 个税额 (2600-2000)×10%－25 =35元 0 年终奖平均每月奖金额：9000÷12=750元 按平均每月奖金额750元适用税率10%，速扣数25 年终奖 个税额 9000×10%－25 =875元 [9000－(2000－1900)] ×10%－25 =865元 总结：一次性取得全年奖金（税前）  个人所得税的计算 ③若取得全年奖金的当月，工资收入小于2000，则工资收入与2000的差额，在计算奖金的所得税时予以补扣。 ①计算奖金收入的月平均数，以此确定 适用税率和速算扣除数。 ②应纳税额= 全年奖金收入× 适用税率 速算 扣除数 － 2．特殊行业工资所得应缴个税额 因季节、产量等因素影响，各月工资波动较大，个税应按月预缴，年终30日内多退少补。 年个税额 － 所得 税率 速算 扣除数 ×12 × =（年工资收入÷12－2000） * * * 个人所得税的计税原理： 以个人的纯所得为计税依据 （收入或报酬扣除有关费用后的余额） 有关费用分为三类： ①与获取收入或报酬有关的经营费用； ②个人及家庭生活需要的费用； ③承担社会责任的支出（如公益性捐赠）。 * 个人所得税的征收模式（3种） ①分类征收制：对不同性质的所得规定不同 的税率。 ②综合征收制：对全年各项所得汇总征税。 ③混合征收制：先按不同所得分别征税，然 后再汇总全年所得征税。 * 所得来源的确定： 工资、薪金所得，以任职、受雇的单位所在地 生产经营所得，以生产经营活动实现地 劳务报酬所得，以提供劳务的地点 不动产转让所得，以不动产坐落地 财产租赁所得，以被租赁财产使用地 股息、红利所得，以支付单位所在地 特许权使用费所得，以特许权的使用地 …… 个税的纳税人与应纳税所得额： 纳税义务人分类（两类） 认定标准 ①居民纳税 义务人 （境内有住所、或无住所但居住满1年） 负无限纳税义务， 境内、外所得 皆缴纳个税 ①在我国境内习惯性居住的我国公民和外国侨民 （有住所） 因户籍、家庭、经济利益关系，在我国境内习惯性居住。 (因学习、工作、探亲或旅游等原因未在境内居住的，仍是居民纳税义务人) ②习惯性居住地不在我国的外籍人、港澳台同胞和海外侨胞，在1个纳税年度内，境内居住满1年（无住所） 在1个年度内临时离境1次不超过30日或多次累计不超过90日的，视为在境内居住满1年。 纳税义务人分类（两类） 认定标准 ②非居民纳税义务人 负有限纳税义务 只就源于我国境内所得向我国缴纳个人所得税 ①习惯性居住地不在我国的外籍人、港澳台同胞和海外侨胞，在1个纳税年度内在我国境内居住不满1年。 不符合居民纳税义务人认定标准。 ②未在我国境内居住的外籍人、港澳台同胞和海外侨胞。 个人所得税税目、税率及税额计算表 税目 税率 应纳