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厦大会计 标准成本法和责任成本核算
成本会计第十三章 标准成本法和责任成本核算 学习目标 1.描述标准成本制度的建立 2.描述差异分析的基本概念,解释差异形成的原因与控制措施 3.计算材料和人工差异,解释如何在控制中应用这些差异。 4.计算制造费用的差异,解释差异形成的原因及控制措施。 5.理解责任成本、产品成本、可控成本之间的联系与区别 6.掌握责任成本的核算内容、核算程序 企业管理发展的阶段 人治管理:大锅饭管理、初级管理 法制管理:岗位责任制、精细化管理 人本管理:企业文化管理、自主管理 这是一个不断积累,从量变到质变的螺旋式上升过程。 中国大多数企业还达不到科学管理阶段,缺乏持续发展的后劲和支撑。 科学化管理有三个层次:第一个层次是规范化,第二层次是精细化,第三个层次是个性化。 中国人的性格 中国人不喜欢量化标准,喜欢模糊思维,源于传统农耕文化的影响。 农耕作业对时间没什么严格要求。 中国人数量观念淡薄,时间计量用一袋烟功夫、一炷香时间来计量。 史密斯在《中国人的性格》中,描述了中国人不求数量精确、缺乏统一恒定标准的习惯。如土城区街道,农民说5里,实际不到3里;货币一吊100个铜钱,但有的99文,有的96文,在太原是83文。 科学管理 被誉为科学管理之父的泰罗,早年做过学徒,后来不断从杂工、技工、技师、维修工长一路成长为总工程师。1881年,25岁的泰勒在钢铁工厂工作期间,通过对工人操作动作的研究和分析,消除不必要的动作,改正错误的动作,确定合理的操作方法,选定合适的工具……这些让泰勒总结出来一套合理的操作方法和工具培训工人,使大多数人都能达到超过定额。1911年,泰勒发表了《科学管理原理》一书,这是世界上第一本精细化管理著作。 著名实验:搬运生铁块实验、铁铲实验、金属切削实验 工作量定额 重点在于强调过程的满负荷 科学的工作定额,对生产线的工人容易,对非生产部门的职员、销售人员有一定难度,因为有些工作难以计量,不像一线工人那样单一、稳定、重复。 但有些脑力工作岗位,也可以量化定额。 财务工作可以通过时间分析计算实际工作量,确定合理的人员数量。 销售工作的定额,以销售额和回款率来定任务合适吗? 宝洁的业务员工作量定额:让熟练的业务员作拜访测试,业务员依拜访流程的8个环节,按工作质量标准进行操作,测得每拜访一家的平均时间为10分钟,加上两个店之间的行走时间为2分钟,则每拜访一家店需要12分钟,没小时拜访5家,一天7小时可拜访35家(扣掉公司到零售店时间和开会时间) 精细化管理 精细化管理最早由日本企业在1950年代提出,1952年,日本工程师丰田英二到美国底特津福特公司的罗杰工厂研究3个月,学习丰田的汽车生产和管理方法,设法在生产过程中消灭无用的动作、避免无用的努力、消除无用的材料,即消除不能给产品和服务的最终用户带来好处的所有活动,同时持续不断地寻找并贯彻改进的方法。 精细化管理的四个方面特征 精细化管理注重量化管理、标准化管理,极力克服粗放、模糊、笼统、大而化之。 精是做精,求精,精益求精。 准是准确、准时。 精细化管理 细是做细,信息情报准确无误,具体是把工作做细,管理做细,流程管细。 严就是严格执行标准和程序规定,严格控制偏差,主要体现对管理制度和流程的执行与控制。 精细化管理方法 复杂的事情——————〉简单化 简单的事情——————〉流程化 流程化事情——————〉定量化 定量的事情——————〉信息化 1. 标准成本法概述 1.1 标准成本的特点 标准单位成本是编制弹性预算的基础 1.2 标准的建立 数量标准依据:历史经验、设计研究成果、实际经营人员的信息。 价格标准的制定是经营部门、采购部门、人力资源部门和会计部门的共同责任。 1.3标准成本的类型 (1)理想的标准成本 (2)当期可实现的标准成本 1.4 标准成本的制定 常常结合使用目标成本法和持续改进成本法 (1)直接材料的标准成本直接材料的标准成本包括:质量、数量、价格 (2)直接人工的标准成本直接人工的数量标准制定通常要以时间与动作研究为基础。 2. 成本差异的计算与分析 2.1 成本差异的通用模式 (l)(投入) (2) (3)(产出) 实际数量×实际价格 实际数量×标准价格 标准数量×标准价格 AQ×AP AQ × SP SQ×SP 价格差异=(l)-(2)=AQ(AP-SP) 数量差异=(2)-(3)=(AQ-SQ)SP 2.2 调查决策 调查决策应遵循二个基本原则(1)调查活动的预期收益大于预期成本原则;(2)例外管理原则。 管理者可接受的业绩变动范围称为控制极限 2. 成本差异的计算与分析 2.3 直接
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