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审计舞弊案例 以万福生科财务舞弊案例为例 公司概况 万福生科股份有限公司（简称：万福生科）坐落于湖南省常德市，万福生科前身为成立于2003年的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司。2006年3月，公司更名为湖南湘鲁万福农业开发有限公司。2009年10月7日，经股东会审议通过，整体变更设立万福生科湖南农业开发股份有限公司，并于2009年10月28日在湖南省常德市工商行政管理局登记注册。 自万福生科成立以来，万福生科一直从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，即以稻谷、碎米作为主要原料，通过自主设计的工艺体系和与之配套的设备系统，运用先进的物理、化学和生物工程技术，对稻米资源进行综合开发，生产大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等系列产品。通过近八年的发展，万福生科逐步实现了工艺技术、产品结构、管理水平的动态升级，已发展成为我国南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济型企业，并有力促进了农民增收，推动了农业产业化进程。 2011午9月27日，被称为我国南力最大的以大米淀粉糖、大米蛋自为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济型企业的万福生科成功登陆创业板。 但是在2012午8月，湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时，从该公司银行流水中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌则务造假违法违规行为而在证监局一次常规稽查中就发现的问题，中磊会计师事务所在进行发行上市审计和2011午午度报告的审计中均没有发现该问题—作为万福生科的审计机构，中磊所对其2008-2011午的则务报告进行了审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。为此，证监会通报了中磊会计事务所的审计过失，并对签字会计师给予了警告及罚款。 财务舞弊手段 虚构销售以增加收入 财务舞弊手段 夸大产能以匹配成本 巨大的销售需要有足够的产品来支撑，万福生科操纵产量，上演了“巧妇可为无米之炊”和技改后产量小增反减等闹剧。公司招股书披露，其2008一2010年麦芽糖浆的产量41 946吨、49 346吨、56 789吨，蛋白粉产量5 878吨、9 180吨、10 191吨，据测算，生产这么多的产品产量所需的碎米数量远远超过披露供应的碎米量。 同时，招股书显示，斥资2.4亿元的循环经济型稻米精深加工生产线技改建成后，将新增精米产能25 200吨，精米年产能将达到45 200吨，而值得关注的是公司此前已宣传拥有精米产能70000吨，巨资技改后，精米的产能小但没有增加反而减少了。因此，其公开披露的产量真实性值得怀疑。 财务舞弊手段 “预付账款”实现资金循环 万福生科没有采取“应收账款”这一老套路来对应虚增的收入和利润，而巧妙地选择“预付账款”来走账。上市前的2011年半年报显示预付账款只有2 000多万元;上市后该科目余额迅速上升，2011年末就达到1.2亿元，到监管部门2012年8月进场检查时，万福生科的预付账款已经高达2亿多元。经查，2011年底，万福生科的预付账款实际数仅为1 200万元，远远低于披露的1.2亿。事实上，万福生科以采购的名义，将公司自有资金作为预付款支付给农户和粮食经纪人。这些预付款只有少数用在真实发生的交易，多数资金汇入了由万福生科自己控制的银行账户，随后将其账户内的采购预付款作为销售回款以现金支取方式转入公司账户中，实现了资金的“体外循环”。经过数轮循环，万福生科的营业收入便可快速放大。 财务舞弊手段 虚增“在建工程”以隐瞒造假 将虚增利润转化为在建工程等长期资产，由于还在建设中，小至于引人注意，其被暴露的风险要比转化为“应收账款”等流动资产小很多。2012年供热车问改造、淀粉糖扩改、污水处理这三项工程分别虚增金额1 300万、2 100万和4 000万，虚增金额累计达7 400万，这也是普通投资者难以觉察出财务造假的原因所在。 会计师事务所审计失败原因剖析 未充分了解被审计单位及其环境以评估风险 风险导向审计中，了解被审计单位及其环境是必要程序。万福生科所处的稻米加工行业其实在2009年就已经发生变化，全国稻米加工企业由于原料供应危机导致大面积停产，但是在招股书中，万福生科对此风险只字未提，打着本地原料供应充分的幌子粉磨登场创业板，并隐瞒小报2012午上半年的停产，对此，中磊事务所没有充分关注此格局的重大变化，识破其原材料供应谎言，以识别和评估重大错报风险。 会计师事务所审计失败原因剖析 未执行有效的实质性程序来应对风险 首先，未执行有效的细节测试针对登记入账的销售交易是否真实，注册会计师应从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查发运凭证及其他作证，追查存货的永续盘存记录，测试存货余额及检查更多涉及外部单位的单据如外部运输单位出具的运输单据、客户