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加强内部审计质量控制对策中图分类号：F239.6 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-184-02 内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，借以提高审计工作水平以及审计效率和效益。而内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径 一、内部审计质量控制的含义与内容 （一）内部审计质量控制的含义 “质量”一词的用法很广，在全面质量管理理论中，质量是指产品、过程或服务满足规定或潜在要求的特征和特性的总和。可见，质量不仅指产品质量，而且也包括过程质量和服务质量，对于过程质量和服务质量可以统称为工作质量。关于内部审计质量，从质量的定义出发，考虑内部审计业务的特殊性，内部审计质量的概念可表述为：内部审计机构在实施内部审计过程中，各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性[1] （二）内部审计质量控制的内容 内部审计质量控制按照其内容可将其划分为如下两部分： 第一，内部审计工作质量。是指内部审计机构实施某项审计业务过程中各项工作的优劣程度。内部审计一般包括准备、实施、终结等阶段，每一阶段中各项工作均有各自的质量 第二，内部审计结果质量。是指内部审计出具审计报告的可靠性及其提出建议的质量。高质量的审计结果能帮助企业管理者正确了解企业的经营情况和财务状况，并据此做出相应决策。可见，内部审计质量是提高企业管理水平，防范风险的重要保证 二、我国内部审计质量控制的现状及存在问题 （一）我国内部审计质量控制的现状 由于内部审计服务的特性，其发挥的作用很难被本组织管理层以外的社会公众、政府和立法机构所了解。同时，我国的内部审计又深受中国特色的传统审计理论的影响，国有企业内部审计的初始建立具有很明显的自发性，国有独资企业公司治理结构的不完善，导致内部审计在组织内部发挥作用的程度极不明显 近年来，随着内部审计准则的实施和国际上先进理念的引进，审计质量状况有了很大程度的改善，但对照国际内部审计的最佳实务，审计质量和水平不高仍是影响内部审计发挥作用的一大障碍 （二）我国内部审计质量控制存在的问题 1．内部审计质量控制意识淡薄 一些内部审计部门和内部审计人员对内部审计质量控制的认识不足，甚至错误地认为内部审计质量控制是自己给自己找麻烦，自己束缚自己的手脚，导致个别内部审计部门的审计工作质量不高，审计效果不佳[5] 2．内部审计机构设置不规范 独立性是保证内部审计人员客观、公正地从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂[6]。现行内部审计机构设置不规范，有的未设立内部审计机构；有的虽设立了内部审计机构，但是与财务机构权责不清；有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任。内部审计机构设置在很大程度上影响着内审的独立性，无法保证内部审计业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内部审计质量 3．内部审计质量控制标准不明确 内部审计质量控制标准是内部审计质量的控制依据和内部审计业务的作业规范，是内部审计规范体系的重要组成部分。但现行的内部审计规范体系建设明显地偏重于内部审计法律、内部审计准则和内部审计职业道德规范的建设，而忽视了内部审计质量控制标准的建设，造成了内部审计质量标准不明确，内部审计质量控制无章可循，各单位内部审计运行各行其是，质量状况参差不齐 4．内部审计质量控制手段不全面 有效的内部审计质量控制手段应包括内部审计制度约束、内部审计督导复核、内部审计考核、内审责任追究等。但企业内部审计在这个环节上普遍存在以下问题[7]：（1）制度建设比较薄弱，某些已经建立的制度甚至也形同虚设（2）未建立分级督导复核制，或督导复核具体职责内容不明确（3）内部审计考核未能有效执行。（4）内部审计责任追究不到位。有的责任追究形式化，没有切实得到落实；有的责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施，有的根本没有建立责任追究制度 5．内部审计方法比较落后 内部审计方法仍以账目基础审计方法为主，风险观念还比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计模式的运用。抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺，缺乏对审计方法和经验的总结和提炼[8]。另外，计算机审计在内部审计中还没有得到广泛应用 6．人才队伍建设不完备 目前一些内部审计部门不仅审计人员少，而且精通审计业务的复合型人才更少，这不仅影响了内部审计质量控制，也影响了内部审计工作的正常有效开展，同时也影响制约了内部审计的发展[9] 三、加强我国内部