会计师事务所合并对审计质量影响分析.docVIP

会计师事务所合并对审计质量影响分析2006年9月，中国注册会计师协会下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》的通知，指出了事务所做大做强的总体目标，即“用5至10年的时间，发展培育10家能够服务于我国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所”。2009年10月，财政部下发了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，引导会计师事务所协调发展和走向国际，不断扩大执业领域和执业范围，全面提升执业质量和服务能力，大力改善执业环境和内部治理，促进注册会计师行业又好又快发展。中国注册会计师协会公布的数据显示：“四代会”以来，会计师事务所在做大做强战略方面取得了显著成果。会计师事务所达到7790家（含分所799家），总体实力不断增强，收入过亿元的事务所由8家增加到34家，50家会计师事务所在香港、新加坡、日本、澳大利亚、美国等地设立了62个分支机构或者联系机构 注册会计师行业从诞生那天起，作为一个独特的不可替代的第三产业在市场经济的残酷竞争中不断发展壮大，这主要是因为其对环境的高度能动适应性，而会计师事务所的合并便是其能动适应性的一个反映。自2000年起，我国会计师事务所合并经历了两次比较大的浪潮。其中第一次是从2000年到2001年前后由政府引导和推动的合并潮，第二次合并浪潮是在2006年进行的。然而，不可忽视的是，会计师事务所合并后而被查处的事件时有发生，如深圳中天和天勤合并后成为中天勤会计师事务所，因“银广夏”事件中受到了监管部门的严厉处罚。可见，会计师事务所的合并并不是审计质量的保险箱。那么，合并能否在一定程度上保证审计质量的提高？笔者对此进行初步探讨 一、会计师事务所合并对审计质量的影响 对审计工作的评价，很重要的一个标准是审计质量。审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量包含了两个方面的内容：即审计工作及其结果的质量。审计质量是审计工作的生命线，提高审计质量不仅是审计部门的内在要求，也是全社会对审计部门和审计人员的迫切愿望。随着注册会计师行业发展的不断深入，审计质量在总体上呈现出不断提高的趋势。但不可讳言，目前部分审计项目质量低下的问题依然存在。为了提高审计质量，会计师事务所在审计实施过程中会制定相关的质量评价标准，包括会计师事务所的规模、从业人员的质量、拥有的行业专长水平、质量控制制度本身的完善程度和执行情况等。而会计师事务所的合并势必对今后的审计质量产生较大的影响 （一）市场竞争角度 理论上，会计师事务所作为一个理性的“经济人”应当收取高于成本的报酬。然而现实并非如此，中国注册会计师协会公布的我国自律性的会计师事务所执业质量检查数据显示：我国注册会计师行业不正当竞争严重，尤其是通过压价的方式进行不正当竞争，许多地方反映会计师事务所的收费标准低于规定标准的50%，广西注协发现有的会计师事务所收费甚至仅为收费标准的10%。会计师事务所作为一个理性的“经济人”，之所以会选择较低甚至低于成本的收费，这与我国审计市场竞争激烈有关。由于我国注册会计师审计事业发展较晚，会计师事务所规模普遍较小，截至2006年7月，我国共有会计师事务所（包括分所）6600家，其中20人（含20人）以下的3952家，比重为60%。以上数据表明，我国会计师事务所的数量多，但规模不大，特别是中小型会计师事务所所占比例较大。部分会计师事务所为了进入市场赢得客户就会采取低价揽客行为，在国外被称作“低价进入式定价策略”。这种低价策略会使注册会计师抵抗管理当局异常压力的能力变弱，从而损害其审计的质量。通过会计师事务所的合并，特别是大所对小所的合并，将有效改变这种无序的市场竞争，避免恶性市场竞争对审计质量的影响，实现整个会计师事务所行业的良性发展 （二）审计独立性角度 审计独立性是审计的灵魂，是审计质量的保证，既是审计人员的行为约束，也是审计人员的核心价值。如何加强注册会计师实质上的独立性和形式上的独立性对审计质量至关重要。合并后的大会计师事务所往往具有保持更强的独立性倾向。一方面，一个业务量较大的客户对大会计师事务所的影响要比对小会计师事务所的影响小，如果该客户要求会计师事务所出具违法的审计报告，并以终止委托相威胁，合并后的大会计师事务所即使拒绝，其经济利益损失也相对较小，这有利于其保持独立性。而小会计师事务所很可能因惧怕从此失去其主要经济来源而倾向于放弃自身独立性。另一方面，大会计师事务所更注重长期发展，更在乎自身的职业声