基于会计师事务所合并视角审计市场结构优化.docVIP

基于会计师事务所合并视角审计市场结构优化摘要：目前我国资本市场正在迅速发展，对审计服务的需求也在快速增长，但我国审计市场结构仍需完善。我国与国际审计市场相比，由于业务及组织形式上的差异，使得我国会计师事务所的规模都比较小，由此造成市场集中度较低，这是因为大多事务所合并是在政府推动下进行的强制性制度安排形成的。对此，我国应以美国审计市场结构的演变为借鉴，适度的鼓励集中并向合伙制靠近，通过合并打造行业核心大所，在合并过程中实现多方有效的整合 关键词：审计市场结构；规模经济；会计师事务所合并；寡占型市场结构 中图分类号：F239.2　文献标志码：A　文章编号：1009―6116(2011)06―0097―07 一、问题的提出 审计行业与资本市场相伴而生。近年来，随着我国资本市场的日益完善，摆在我国审计市场面前的重大现实问题是：我国证券审计市场是否已形成稳定的规模较大的会计师事务所团队，它能否得到资本市场及审计市场的认可，我国会计师事务所规模的扩大能否实现对审计市场结构的优化等。加快会计师事务所的做大做强，逐步优化我国审计市场，是我国审计行业更好地服务于我国企业国际化战略、成功应对竞争激烈的国际会计市场的必然选择 在国外，会计师事务所由“八大”到现在的“四大”，合并是贯穿国外会计师事务所规模化的一条主线。Terrence等指出审计市场越有效，其市场集中度就越高，会计师事务所的审计质量也会越高(Terrence，Stein；1994) 在国内，近年来相关部门陆续出台的合并政策则是对会计师事务所规模化发展大力支持的一个重要举措。纵观我国会计师事务所合并的历程，首次表现是1998年的脱钩改制；2007年《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》、2008年《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》等则掀起了第二次的合并浪潮；第三次是贯彻2009国办发56号文件精神及中国注册会计师协会[2010]26号就合并工作中的重要程序提供指引。在我国审计行业与国际接轨的大背景下，三次合并浪潮对审计市场结构方面产生了重大的影响：审计市场的有效性有了较大程度的提高，审计市场的竞争结构发生了变化，但尚需优化，需要形成寡头垄断型市场结构，也即寡占型审计市场结构 寡占型审计市场结构是指在审计市场上进行竞争的少数几家会计师事务所，这些事务所竞争的范围主要包括审计服务质量、服务效率、服务深度方面等。寡占型的审计市场结构是介于完全竞争市场结构与完全垄断市场结构之间的一种结构，在这种市场结构下，寡头事务所与中小事务所并存，市场结构表现出一定集中度的同时又带有一定合理的分散性，这就能有效地防止高度垄断，使市场呈现出一定的有效性 市场结构有众多的衡量指标，其中最常用也是最简单易行的一种指标就是市场集中度，这种指标指的是在特定的市场中少数几个最大的企业所占有的市场份额，常用的衡量指标是CR，即集中度系数，此处的CRn是指排名中位于前几位企业的相关数值，如收入额等在整个行业中所占的份额，通常是取前4位或前8位(CR4，CR8) 国外一些学者研究了相关事务所合并后整个审计市场集中度和竞争性的变化。Tonge和Wootton(1991)研究发现，“八大”的合并深刻地影响着美国的审计市场集中度。Banker等(2003)认为，20世纪规模经济的形成得益于事务所之间不断的并购活动所创造的盈利能力的增强。以美国三大交易所1988年和1991年的数据为资料，Wootton.et a1.(1994)研究得出把事务所分成两个层次后，合并的结果导致提高了第一层次大所间的竞争性，但同时也拉开了第一层次与其它所之间的距离。GA0(2003)(美国审计署的简称)也指出：对公共公司进行审计服务的大事务所的审计市场集中度得到了日益提高的同时，其市场势力也日益壮大，并且美国的审计市场表现出了较强的竞争性 国内的许多学者曾对审计市场结构及其影响因素进行了大量的分析研究，韩洪灵，陈汉文(2009)认为，审计研究领域的一个重要议题之一就是审计市场竞争的性质以及在竞争环境中会计师事务所的行为与绩效，而且产业组织分析的结构主义也为此提供了有用的框架。张冀月(2009)认为，合并的最大明显效果之处就是我国事务所的规模和审计质量上都有了一个不小的飞越，但国内审计市场的竞争力还是比较低。唐志鹏(2009)从内外两个方面论述了我国会计师事务所规模化必然性，提出了规模经济，指出我国事务所需通过走规模化道路来实现集中度的提高。可见，导致市场集中度低的根源之一便是我国目前会计师事务所的规模都偏小，无法形成规模化发展经营。由此事务所规模扩大，适应并增强国际竞争力，打造大型事务所势在必行，带动我国整个审计行业的发展 目前面对我国不断发展的审计市场，面对审计市场发展形成的低