增值税财税处理差异分析及会计改革思路.docVIP

增值税财税处理差异分析及会计改革思路摘要：2006年财政部发布了新《企业会计准则》及应用指南，税收制度改革也不断深化，我国的税收制度表现出与企业财务会计制度相分离的情况，能够为税务部门提供相关信息，并将会计收益与应税收益间的差异在财务会计中进行协调的税务会计应运而生，通过分析增值税几种情况的处理来说明财务会计与税务会计的差异，并提出解决的对策， 　　关键词：增值税；差异；新会计准则：财税分流 　　中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1671-1297(2008)12-127-02 　　 　　一、增值税财税处理的差异 　　 　　(一)增值税应税销售额与会计销售额之间的差异 　　增值税销售额和会计收入差异的表现形式为：增值税销售额和会计的差异是税务法规和会计准则的差异的具体体现，在实际操作中千变万化。根据会计属性和持续经营假设，这些差异可归纳为“可回转性差异”和“不可回转性差异”两大类。 可回转性差异即时间性差异，是指会计准则与税法规定在确认收入的内容和金额上一致，但税法规定的纳税义务发生时间与会计规定确认收入的时间不一致而产生差异。如企业销售商品开出了增值税专用发票或收讫货款，但不能同时满足会计准则规定的确认收入的五个条件。税法规定要在发生期作销售，会计上却应在五个条件同时满足后才作收入处理。不可回转性差异即永久性差异，是指会计准则与税法规定在确认收入的内容和项目上不一致而产生的差异。一是会计准则规定不作收入，税法规定应作销售处理。如税法对企业销售货物时向购买方收取的各种价外费用和视同销售业务的计税规定等：二是会计规定应冲减收入，税法要求满足一定条件方可减少销售，否则不予冲减。如增值税一般纳税人发生销售折让或销售退回，税法规定必须在同一张发票上反映，或取得购货方税务机关开具的《企业进货退出及索取折让证明单》方可单独开具红字发票冲减销售。会计准则没有这一规定。 　(二)税收征管与会计核算管理不同步 　　新税制的实施，难以适应新会计准则体系规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量 　　 　　(三)耐用消费品贷款 　　随着农民生活水平提高，农村家庭对耐用消费品的需求向高档次、多样化发展。由于农民务工和农副业收入有明显季节性，因此十分需要短期消费信贷，以解燃眉之急。 　(四)医疗消费贷款 　　目前，医院的医疗费用越来越高。农村一般家庭积蓄有限，一旦患上重病，往往难以应付高额医疗费用，因而很期盼获得消费信贷的帮助。 可见消费信贷在农村有着广阔的发展前景，而作为农村信用社利润增长点，信用社更应该采取措施为农村消费信贷开辟道路。 　四、促进河南省农村消费信贷发展的对策 　　 　　(一)改变农民消费观念 　　建立健全农村消费信贷引导机制，培育和引导消费者树立经济、科学的消费观念。要从思想上引导广大农民正确理解勤俭节约的时代内涵。认识到扩大并实现消费需求对个人、对国家都有益处，勤俭节约的思想不能丢，但不断提高消费层次和质量的思想也不能少，要倡导人们敢于消费，积极享受自己的劳动成果，从而积极参与消费信贷。 　(二)发新品种，刺激信贷 　　随着新农村建设开展，农业、农村、农民消费需求发生了变化，消费信贷不仅要在制度、机制上进行创新，更要根据不同商品和不同消费阶层的特点，积极培育新的消费热点，创造多样化的金融产品，满足不同消费者多样化的选择需求。各县市人民银行要充分发挥好“窗口指导”作用，通过开展信贷服务创新业务的培训，挖掘信贷服务新品种，积极搭建政、银、企合作平台，引导农业资金的有效投入，按照新农村建设发展的需要，加大促进信息通信、旅游休闲、教育培训、社区服务、文化娱乐、体育健身和医疗保健等服务业的发展。 　(三)简化贷款审批手续，适度下放贷款审批权限 　　现在各商业银行审批权限不一，有些行盲目放大审批权限，造成大量的不良资产出现，而有些行过左地上收审批权限，严重束缚了基层行的自主权，挫伤了信贷人员的工作积极性，为此对比较成熟的个人消费贷款项目，应将授权权限下放给予县级支行。在办理消费贷款时，在注重法律文书有效性的情况下，尽量简化贷款手续，做到随时随贷，方便消费者。 　(四)注重抓好营销宣传 　　农村相对城市来说，地理位置偏僻，信息闭塞，金融产品尤其是新产品的接受慢，要打开农村市场，宣传工作至关重要，要建立一支得力的营销宣传队伍，按照三层两线一体化的要求，定时间、定单位、定客户、定人数的开