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消费型增值税下固定资产会计处理探析[摘要]2009年1月1日，我国全面实行增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税，固定资产的会计处理发生了很大变化。本文根据财税[2008]170号和2006年财政部发布的《企业会计准则》及应用指南，对消费型增值税下常用固定资产取得和处置的会计处理进行分析 [关键词]消费型增值税；固定资产；会计处理 [中图分类号]F275　[文献标识码]A　[文章编号]1008-4738(2011)05-0060-05 2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税。2008年12月19日国家财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称财税[2008]170号)。财税[2008]170号规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税会计处理。本文根据财税[2008]170号和2006年财政部发布的《企业会计准则》及应用指南，对消费型增值税下常用固定资产取得和处置的会计处理进行分析 一、消费型增值税下取得固定资产的会计处理 (一)外购固定资产 企业购进固定资产，应按照实际支付的买价、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，企业允许抵扣的固定资产进项税额应按照专用发票上注明的增值税额记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目。为购进固定资产所支付的运输费用，在取得货物运输发票后，按照税法规定准予抵扣的部分直接记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目。企业外购固定资产包括不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种方式 1.购入不需要安装的固定资产 不需要安装的固定资产指固定资产购入后不需要安装可以直接交付使用。不需要安装的固定资产应以固定资产购置时实际支付的买价、包装费、运输费等作为固定资产入账价值 【例题1】盛和公司为增值税一般纳税人，2010年3月购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税额为5l000元，另支付运杂费l000元，款项以银行存款支付 盛和公司会计处理如下: 借:固定资产 301000 应交税费――应交增值税(进项税额) 51000 贷:银行存款 352000 2.购入需要安装的固定资产 需要安装的固定资产指固定资产购入后需要经过安装才能交付使用。这种固定资产应以购置时实际支付的价款及相关费用作为固定资产价值，具体包括买价、税费(关税、车辆购置税等)、包装费、运杂费以及固定资产安装过程中的安装成本等 【例题2】盛和公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为25000元，增值税额为4250元，安装设备时领用生产用材料价值1000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为170元，支付安装人员工资2000元. 盛和公司会计处理如下: 支付设备价款时: 借:在建工程　25000 应交税费――应交增值税(进项税额)　4250 贷:银行存款　29250 领用安装材料、支付工资时: 借:在建工程　3170 贷:原材料　1000 应交税费一应交增值税(销项税额)　170 应付职工薪酬　2 000 设备安装完毕交付使用时: 借:固定资产　28170 贷:在建工程　28170 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 在实际工作中，企业可能以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本Ⅲ 【例题3】2010年4月21日，盛和公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。盛和公司为该批设备共支付货款5 000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费 盛和公司会计处理如下: 借:固定资产――A　1506000 ――B　2259000 ――C　1255000 应交税费――应交增值税(进项税额) 850000 贷:银行存款　5870000 4.超过正常信用期分期付款购买固定资产 如果购入的固定资产超