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政府税收行政效率探析 口谢芬芳 摘 要：税收行政效率是指政府在充分取得税收收入的基础上使税务费用最小化，一般用征收成本率和人均征税额 这两个指标来衡量。我国目前的税收行政效率不高，其原因是多方面的，既有体制、制度本身的原因，也受经济发展 水平、税收社会环境等因素的影响，提高我国政府税收行政效率是一项庞大的社会系统工程，需要决策人、征税人、 纳税人和用税人进行长期不懈的努力。 关键词：税收行政效率 征收成本率 人均征税额 中图分类号：F59 文献标识码：A 文章编号：1009--5675(2007)O6—117一O5 税收行政成本与税收行政效率问题一直是市场经济发 本率有所上升，到1996年我国的征收成本率为4．73 ，其后 达国家长期研究和探讨的重要课题。尤其是2O世纪8O年 持续增长到5 一6 。根据我们的调查，进入21世纪以来， 代以来，世界各国在其税制改革中普遍推行“效率优先，兼顾 我国税收征收成本率在2002年达到了最高峰，之后，开始逐 公平”的税收原则，使得发达国家的税收行政效率不断提高。 年下降。 在我国，税收行政成本和税收行政效率问题一直被忽视，政 有资料表明，无论是省级税务机关还是基层税务征收部 府的成本意识不强，就税务部门而言，只重收入任务，不考虑 门，目前的税收征收成本率均高于上世纪末5 一6 的水 为取得收入所付出的代价，由此导致我国税收“高成本—— 平，更是大大高于分税制前的水平。也就是说，从征收成本 低效率”的状况比较普遍。我们通过大量的调查发现，进入 率来看，我国政府税收行政效率不但没有提高，反而还有一 21世纪以来，我国政府税收行政效率在步人一个低谷后，现 定程度的下降。但由于近年来我国税务系统的人员数量相 已进入了一个稳步提高的上升通道。 对稳定，而税收收入却在逐年大幅度增长，致使人均征税额 不断上升。如2001年——2OO5年全国平均人均征税额分别 一 、 我国政府税收行政效率的现状 为174万元、195万元、240万元、304万元、350万元。所以， 税收行政效率源于税收效率原则，它是指政府在充分取 从人均征税额指标看，我国政府税收行政效率却是逐年上升 得税收收入的基础上使税务费用最小化，通常用征收成本率 的。 和人均征税额等指标来衡量。征收成本率是一定时期的征 二、我国政府税收行政效率的特点 收成本占税收收入的比例，有效率就是要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。人均征税额是指一定时 进入21世纪以来，我国政府税收行政效率呈现出以下 期税收收入总量与税务人员总数之间的比例，人均征税额越 明显特征： 高，说明税收行政效率就越高，反之，税收行政效率就低。 1．政府税收成本总额随着税收收入总额的增加而增加， 由于数据收集上的困难，准确描述我国政府税收行政效 但个别年份还会出现税收征收成本的增长幅度高于税收收 率的现状很难。因此，本课题的研究只能根据我们收集到的 入的增长幅度这种不正常现象。如某省国税收入从2001年 有关数据对我国现行政府税收行政效率作一个粗线条的分 的2118000万元增加到2004年的3353000万元，累计增长 析，从中找出其发展变化的一般规律，为政府决策和相关学 58．31 ；地税收入从985400万元增加到1549300万元，累 术研究提供一点参考。 计增长57．23 。同期国税征收成本从165934万元上升到 根据国家税务总局公布的数据测算，1993年，我国的税 184575万元，累计增长11．23 ；地税征收成本从152700万 收征收成本率为3．12 。1994年税制改革后，税收征收成 元上升到192700万元，累计增长26．2O 。总的来说，税收 * 基金项目：本文系“全国行政学院合作基金项目——政府税收行政效率探析”的最终研究成果。 作者简介：谢芬芳，中共湖南省委党校、湖南行政学院副教授，湖南长沙，410006。