第四章 企业所得税的税收筹划.ppt

（二）选择投资方向 所得税法：是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”作为税收优惠的导向。 【注】投资时可根据税收优惠政策加以选择,充分享受税收产业优惠政策。 1、选择减免税项目投资 第一：投资于农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。 投资于基础农、副产品及农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税待遇。 投资于高收益的农、林、牧、渔业项目可以减半征收企业所得税。 第二：投资于公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目，可实行“三免三减半”税收优惠。 2、创业投资企业对外投资的筹划 【案例】 甲创业投资有限责任公司于2006年采取股权投资方式投 入资本2 000万元,在某高新技术开发区设立A高新技术企业(小型),职工人数120人,A企业已经通过高新技术企业认定。当年实现利润200万元,2007年实现利润300万元,2008年1月甲公司把A企业的股权转让,转让价格3 200万元。 (1) 甲公司工商登记为“创业投资有限责任公司” 经营范围符合《创业投资企业管理暂行办法》规定 投资设立的A公司属高新企业，可以享受按投资额的70%抵扣 应纳税所得额的优惠。 2006年可抵扣2 000×70%=1 400（万元） 而：当年实现利润为200万元，不足以抵扣，可转到以后年度继续抵扣，不用交税。 （2）甲公司是A企业的投资方,享有100%的股权。A企业是高新技术开发区的高新技术企业,根据财税[2000]25号规定,对我国境内新办软件生产企业经认定后,自开始获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。A企业两年免征企业所得税,两年获利500万元,全部分配给甲公司,甲公司都可以按投资额的70%予以抵免,不必交税。 （3）2008年1月甲公司把A企业的股权转让,转让价格3 200万元,股权转让所得为: 3 200-2 000=1 200(万元) 甲公司投资抵扣应纳税所得额的限额=2 000×70%=1 400(万元) 2006年、2007年、2008年累计获利1 700万元。 应缴企业所得税=(1 700-1 400)×25%=75(万元) 对企业运用优惠政策进行筹划的总结 第一：各税收优惠政策的适用条件和彼此之间的关系。 第二：税收优惠政策措施限于税法规定的企业在相应的地区实际从事生产、经营的所得。 第五节 合并分立与资产重组的税收筹划 （一）合并筹划的法律依据 企业合并：是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议，依法 律程序，合并为一个企业的法律行为。 合并形式： （1）吸收合并：吸收合并是指两个或两个以上的企业合并时，其中 一家企业吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收 的企业解散 （2）新设合并，又称创立合并或联合，是指两个或两个以上的企业 合并成为一个新企业，合并各方解散。 纳税人：吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人； 【注】被吸收或被兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继 一、企业并购的税收筹划 （3）企业并购筹划适用的范围： 1）并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业; 2）并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张; 3）企业并购可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和印花税; 4）企业并购可能改变纳税主体性质,譬如,企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人,或由内资企业变为中外合资企 业; 5）企业并购因规模扩充能够提高应提取折旧的资产总额,获取折旧抵税利益。 【案例】 乙公司因经营不善,连年亏损,2008年12月31日,资产总额1 200万元(其中,房屋、建筑物1 000万元),负债为1 205万元,净资产为-5万元。公司股东决定清算并终止经营。甲公司决定出资1 205万元购买乙公司全部资产，乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税,然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及不动产销售,需缴纳营业税及相关附加,纳税情况如下: 营业税=1 000×5%=50(万元) 城建税及教育费附加=50×(7%+3%)=5(万元) 如果采用吸收合并：乙企业将全部产权整体转让给甲企业按相关规定:整体转让企业产权既不应缴纳营业税；也不应缴纳增值税。 筹划：甲公司将乙公司吸收合并，乙公司的资产和负债全部转移至甲公司账下，则甲公司无需