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借款费用资本化金额中权数的选择及处理 专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。《 企业 会计 准则-借款费用》规定，当资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始时，每一会计期间专门借款的费用应予资本化，资本化金额通过运用“至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数”乘以“资本化率”确定。当借款费用金额大于所 计算 的资本化金额时，将资本化金额计入固定资产、工程物资或在建工程成本，将借款费用金额和资本化金额的差额计入当期损益；当借款费用金额小于或等于资本化金额时，则将借款费用金额全部予以资本化计入固定资产、工程物资或在建工程成本。由此可见，准确地计算“固定资产累计支出加权平均数”和“资本化率”，是正确进行借款费用资本化金额处理的关键。在实践工作中，这两个数字的计算，都要涉及权数的确定 问题 ，准则允许在天数和月数两者中进行选择。笔者认为，根据会计人员采用不同的职业判断标准，会产生多种处理结果，现举例对其加以探讨。 　　例：A公司为建造甲生产车间，于1999年9月6日从工行借入5年期贷款2000万元，年利率12%；于2000年6月1日从建行借入3年期贷款1000万元，年利率10%.该公司2000年度“在建工程-甲车间”明细账簿记载的实际购建支出资料如下： 日期 　 支出数（万元） 　 日期 　 支出数（万元） 　 上年结转 　 400 　 7月16日 　 400 　 1月5日 　 180 　 8月25日 　 180 　 2月20日 　 120 　 9月10日 　 120 　 3月14日 　 200 　 10月6日 　 200 　 4月8日 　 150 　 11月15日 　 150 　 5月28日 　 270 　 12月9日 　 270 　 6月7日 　 150 　 合计 　 2790 　 　　根据上述条件，确定该企业2000年度借款费用资本化金额并作相应的会计处理（金额以万元表示，保留两位小数）。 　　一、以天数为权数 　　《企业会计准则-借款费用》对于资本化金额确定的公式，是以天数为权数来表示的。但对会计期间涵盖的天数的认定，有着两种不同的 方法 。 　　方法一：以日为权数，会计期间涵盖的天数与公历相衔接，按实际天数（365天或366天）确定。 　　首先，进行累计支出加权平均数的计算，步骤如下： 　　1、计算每笔购建资产支出数的占用天数。 　　每笔购建资产支出数的占用天数=当月剩余天数+次月至12月每月实有天数之和 　　占用天数的计算应注意一个原则，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在本例中，上年结转购建资产支出数在2000年度的占用天数为366天，1 月5日购建资产支出数在2000年度的占用天数为361天[（31-5）+29+31+30+31+30+31+31+30+31+30+31]，其余按此类推。 　　2、计算每笔购建资产支出数的资本化期间。 　　每笔购建资产支出数的资本化期间=占用天数/会计期间涵盖的天数 　　会计期间涵盖的天数按实际天数确定，由于2000年是闰年，实际天数为366天。 　　3、计算购建资产的累计支出加权平均数 　　累计支出加权平均数=∑（每笔购建资产支出数的支出数*每笔购建资产支出数的资本化期间） 　　分别计算出每笔购建资产的支出加权平均数后进行汇总，过程和结果见下表。 日期 　 支出数 　 占用天数 　 资本化期间 　 支出加权平均数 　 上年结转 　 400 　 366 　 366/366 　 400.00 　 1月5日 　 180 　 361 　 361/366 　 177.54 　 2月20日 　 120 　 315 　 315/366 　 103.28 　 3月14日 　 200 　 292 　 292/366 　 159.56 　 4月8日 　 150 　 267 　 267/366 　 109.43 　 5月28日 　 270 　 217 　 217/366 　 160.08 　 6月7日 　 150 　 207 　 207/366 　 84.84 　 7月16日 　 400 　 168 　 168/366 　 183.61 　 8月25日 　 180 　 128 　 128/366 　 62.95 　 9月10日 　 120 　 112 　 112/366 　 36.72 　 10月6日 　 200 　 86 　 86/366 　 46.99 　 11月15日 　 150 　 46 　 46/366 　 18.85 　 12月9日 　 270 　 22 　 22/366 　 16.23 　 累计支出加权平均数 　 1560.08 　 　　其次，进行资本化率的计算，步骤如下： 　　1、计算专门借款实际发生的利息之和 　　在当前实际工作中， 金