公职王历届试题(101高普考)101年公务人员高等考.PDFVIP

公職王歷屆試題 (101高普考) 101 年公務人員高等考試三級考試試題 類 科：會計 科 目：中級會計學 甲、申論題部分： 一、雲林公司於98年1月3日以現金$1,000,000購入機器乙部，估計耐用年限5年，無殘值。 該公司帳上以直線法提列折舊，報稅則以年數合計法提列折舊。98年度、99年度及100年度 之稅前會計利潤（損失）分別為$400,000、$600,000及（$800,000），所得稅稅率為25%。 98年度稅前會計利潤包含$50,000之免稅公債利息收入，99年度帳列違章罰鍰$40,000，申 報所得稅時無法扣除。99年初雲林公司將此機器重估增值$400,000，但稅法並不允許重估 價，課稅基礎並未調整。假設稅法允許營業虧損可前抵（Carryback）前2年已納稅款或後延 （Carryforward）由以後5年之課稅所得抵減。雲林公司優先選擇前抵，並估計101年度之 後會有利潤。 試作：雲林公司各年有關所得稅之分錄。 【擬答】： 98/12/31 所得稅費用 87,500 遞延所得稅負債 33,333a 應付所得稅 54,167b 98年會計折舊＝$1,000,000×1/5＝$200,000 98年租稅折舊＝$1,000,000×5/15＝$333,333 98年的折舊差異＝$200,000－$333,333＝$(133,333) 98年底機器帳面金額＝$1,000,000－$200,000＝$800,000 98年底機器課稅基礎＝$1,000,000－$333,333＝$666,667 a98 年底資產帳面金額＞資產課稅基礎，產生應課稅暫時性差異$133,333(＝$800,000－ $666,667)，其遞延所得稅負債為$33,333[＝$133,333×25%] b98年應付所得稅：($400,000－$50,000－$133,333)×25%＝$54,167 99/01/01 累積折舊機器設備 200,000 機器設備 200,000 重估價盈餘 400,000 重估價盈餘 100,000 遞延所得稅負債 100,000c c99 年初因辦理機器重估增值$400,000，但稅法上並不允許重估價，造成資產帳面金額＞資產 課稅基礎，產生應課稅暫時性差異$4 00,000，其遞延所得稅負債為$100,000[＝ $400,000×25%]。 99/12/31 所得稅費用 160,000 遞延所得稅負債 8,333d 應付所得稅 168,333 e 99年會計折舊＝[$800,000＋$400,000(重估增值)]÷4＝$300,000 99年租稅折舊＝$1,000,000×4/15＝$266,667 99年的折舊差異＝$300,000－$266,667＝$33,333 99年底機器帳面金額＝$800,000＋$400,000(重估增值)－$300,000＝$900,000 99年底機器課稅基礎＝$1,000,000－$333,333－$266,667＝$400,000 d99 年底資產帳面金額＞資產課稅基礎，產生應課稅暫時性差異$500,000(＝$900,000－ $400,000)，其遞延所得稅負債為$125,000[＝$500,000×25%]，故遞延所得稅負債應回沖 $8,333。 共 6 頁 第 1 頁 全國最大公教職網站 .tw 公職王歷屆試題 (101高普考) 遞延所得稅負債 98/12/31 33,333