审计学(第08章 销售与收款循环的审计).ppt

（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，而该公司账上尚有3万余额的原因主要有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对11月15以后的银行对账单和企业银行存款日记账记录，查明20万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。 例17（简答）：ABC会计师事务所在对X公司2003年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收帐款的函证程序。张某直接向X公司索取了应收帐款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请X公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函→X公司财务人员帮助盖章并复印→复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。 要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。 答案： （1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对； （2）张某对函证过程的控制不够 。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时、对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。 11.检查应收账款的列报是否恰当 例18：某企业应收账款列报为2200万，明细账如下： 应收账款——A 200万 ——B 700万 ——C 1000万 ——D -500万 ——E 800万 某企业预收账款列报为580万，明细账如下： 预收账款——A 200万 ——B 400万 ——C -100万 ——D 80万 要求：该企业坏账准备计提比例是5%，试编制有关调整分录？ 例19：函证结果处理 例20（单选）：在对坏账损失进行审计时， A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。 A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失 C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 答案：B 案 例 例14（简答题）A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下： 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1?/FONT2年 1186 1399 2?/FONT3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 ?要求：请运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 函证基本原理（P87-93） 1.函证决策 2.函证内容 3.函证时间 4.函证范围 5.询证函设计 6.函证方式 7.函证实施 8.函证评价 1．函证决策（P87） （1）是否有必要实施函证的决策时应考虑的因素 ①评估的认定层次的重大错报风险 ②函证程序所审计的认定 ③实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。 （2）决定实施函证后，确定函证的内容、范围、时间和方式时应考虑的因素（P88第7段） ①被审计单位的经营环境； ②内部控制的有效性； ③账户或交易的性质； ④被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性 2．函证内容（对象） （1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（P88） 函证项目 函证内容 ⑴银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 了解实际存在（存在）的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况 ⑵零余额账户 了解是否存在隐瞒（完整性）银行存款或借款的情况 ⑶在本期内注销的账户 了解是否存在隐瞒完整性银行存款或借款的情况 除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 （2）应收账款 ①注册会计师应当对应收账款实施函证程序 ②除非用有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证很可能无