《审计学》第4讲重要性审计风险.ppt

第二节 审计重要性 第三节 审计风险 第二节 重要性 一、重要性的定义及特征 定义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性的定义及特征 1.角度：站在财务报表使用者的角度 2.环境：与具体环境相关(由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同) 3.对象：针对财务报表而言 4.判断：需要运用职业判断 5.严重程度：数量和性质 关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。 A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑 B.重要性的判断应从注会的需要来考虑 C.重要性是注会运用专业判断得来的 D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的 一、重要性的定义及特征 审计重要性的数量和质量称为重要性水平，也称为可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。 审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平 重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方面的特征。 两个层次重要性的考虑。 会计报表层次 账户或交易层次 一、重要性的定义及特征 重要性与审计风险、审计证据之间的关系 重要性水平与审计风险成反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高。 重要性水平与审计证据成反向关系。重要性水平越低，说明可以容忍的错报越小，所需要的审计证据就越多。 思考：是不是这样，注册会计师可随意通过调高重要性水平来降低审计风险？ 三、两个层次重要性的考虑 重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解 。 1.两个层次 财务报表层次 各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报 ） 3.重要性水平的确定 a.基础：总资产、净资产、 营业收入、净利润 财务报表层 b.方法：固定比率和变动比率 重要性水平 c.选取：选取同一期间各报表 的确定 重要性水平低的 d.目的：确定审计报告的类型 （二）确定报表层次的重要性水平　 1．判断基础和计算方法 （1）判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项 [会计要素] （2）常用的计算方法：固定比例法 （二）确定报表层次的重要性水平 （3）选用上述判断基础时的注意事项 ①被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； ②被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润； ③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 （二）确定报表层次的重要性水平 2．最低原则 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。 例某会计师对某股份有限公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。 （三）确定账户或交易层次的重要性水平 应当考虑的主要因素： 在报表中所占的金额比重； 错报或漏报的可能性； 项目受关注的程度； 审计成本。 对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。 案例分析 [资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 解析： 1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元 根据利润表计算的重要性水平=800×5%=40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。 2．问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 （四）错报或漏报的汇总 在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括： 已发现的错报或漏报； 推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估