高级财务会计 第六章——股利支付会计.doc

第六章 股利支付会计 内容提示：股利支付的意义；股利支付方式的会计处理方法（重点）。了解股利支付中的特殊问题。 一、股利支付的意义 （一）什么是股利支付 股利支付，是“以股利为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务二授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 ①为获取职工或其他方的服务； ②授予权益工具；（股票、股份、认证权证） ③授予以权益为基础的负债；（按股票增值幅度支付现金） ④吸引高端人才或满足企业的特殊需求。 本质---职工薪酬的组成部分 （二）股份支付的特征（了解） ①股份支付是企业与职工或其他方之间的交易； ②股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易； ③股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。 行权有效期 等待期（行权限制期） 禁售期 授予日 可行权日 行权日 出售日 失效日 （三）股份支付的种类 1、以权益结算的股份支付 方式：限制性股票；股票期权 2、以现金结算的股份支付（并非直接支付现金） 方式：现金股票增值权；模拟股票 二、以权益结算的股份支付的会计核算方法 在等待期的资产负债表日，企业根据授予日权益工具的公允价值乘以预计可行权的权益工具数量，按照职工所付出服务的性质，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用、”“销售费用”、“研发支出”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积---其他资本公积”等科目。 （一）案例分析 181页【例6-1】 Eg 回购股份 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。会计分录为：借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业回购股票进行职工奖励 2006/1/1，公司回购本公司发行在外的股票100万股，5元／股。 借：库存股 500 贷：银行存款 500 2006/1/1---2008/12/31，在等待期内，每年末的资产负债表日，按授予日股票的公允价值5元，准备奖励给100名高管。必须连续在公司服务3年。假定3年内，高管无变化。 每年费用 500/3=167 2006/1/1--2008/12/31 借：管理费用 167 贷：资本公积---其他资本公积 167 2009/3/10 行权 借：资本公积---其他资本公积 167 贷：库存股 167 三、以现金结算的股份支付的核算 （一）特点 未来支付现金数必须与权益性工具（股票）的价格的变化挂钩 （二）会计处理 等待期当中的每年年末的资产负债表日，按授予日公允价值来计算未来必须应付的现金数，一方面计入有关资产成本或费用，另一方面形成负债（应付职工薪酬---股份支付） 183页【例6-2】