业会计准则第13号.doc

业会计准则第13号——或有事项 　、亏损合同　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。　　【例】乙企业20×1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月15日以每件产品l50元的价格向外贸公司提供10000件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。　　假设乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售1件亏损25元，共计损失250000元。如果撤销合同，则需要交纳450000元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。　　（1）由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。　　借：营业外支出　　　　250000　　　　贷：预计负债　　　　　250000　　（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。　　借：预计负债　　　　　250000　　　　贷：库存商品　　　　　250000　　【例】乙企业以生产A产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件175元。为了消化库存，盘活资金。乙企业20×1年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月5日以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不得撤销。　　本例中，乙企业产品成本为每件l75元，而销售价格为每件150元，每销售1件亏损25元，共计损失250000元。并且，合同不得撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。　　由于该合同签订时存在标的资产，乙企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》的规定对A产品进行减值测试，计提减值准备，从而不需要对合同再确认预计负债。　　【例】甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。　　如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。　　借：资产减值损失　　　　1000 　　　　贷：存货跌价准备　　　　10、重组业务　　【例】2007年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭A事业部。2007年度财务报告对外报出前，甲上市公司尚未将此项决定传达到受其影响的各方，也没有采取任何措施实施该项决定。在2007年12月31日，甲上市公司不应因此项决定确认预计负债。　　【例】2007年12月12日，乙上市公司董事会决定关闭生产A产品的事业部，有关计划已获批准。至2007年12月31日，关闭生产A产品事业部的决定已向社会公告，受影响的公司相关职工也已收到通知。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，在2007年12月31日，乙上市公司应因此项决定确认预计负债。 借款费用一、借款费用的概念　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。　二、借款费用的确认原则　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【例】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。　　公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。　　公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示：　表1 单位：万元　日　期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置借款资金用于短期投资金额 20×7年1月1日1 500 1 500 500 20×7