关于或有事项研究综述.doc

1 前 言 1.1 研究目的及意义 2000年财政部颁布并实施《企业会计准则——或有事项》时，或有事项会计还是一个比较新的课题。为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，2006年财政部又出台了《企业会计准则第13号——或有事项》（2006）。对或有事项进行了原则性的规范，这就要求企业存在应用过程中，认真领会准则精神，根据财务报表使用人的信息需求，并结合企业内外部情况，对或有事项的确认、计量进行准确的判断，并加强对或有事项判断依据的信息披露，最大限度地反映不确定性事项对企业的财务管理和经营成果的影响。与此同时，企业会计准则制定部门，也应当随着会计环境的变化，对或有事项准则及时地进行补充和完善，为会计实务工作者提供详细的指南，帮助他们提高会计准则的应用水平。 我国的或有事项通过不断的修订取得了一定的成果，但要更好地跟上时代的发展，更好地满足经济发展的需要，还需要对或有事项中的模糊语言要加以具体和细化，加强确认条件的准确性，加强预计负债计量的客观性，以减少企业经营管理者的主观因素的影响，提高会计人员素质；完善法律法规等措施进一步规范或有事项。新版的会计准则对或有事项的定义、范围和内容以及确认计量和披露内容的规定更为详细，可操作性上也有了很大的提高，比较全面地规定了或有事项的会计处理。 而且我国目前法律体系统还很不完善，面对激烈的市场竞争，企业的适应能力和法制意识普遍较差，这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。因此企 业要保持持续的经营和发展，就必须对或有事项的会计处理的不足有所认识，这对提高会计信息的披露质量，保证会计信息的客观、公允、真实及准确有重大的现实意义。本文从或有事项的概念入手，对或有事项的特征，分类，原则等进行了阐述，分析了或有事项会计处理存在的问题,包括或有事项的确认、计量、披 露等方面的问题,并针对这些问题提出了合理化的建议。 1.2 国内外对或有事项研究现状 1.2.1 国外对或有事项的研究现状 20世纪70年代以来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策。早在1975年，美国财务会计准则委员会颁布的第5号准则说明书中，就对或有事项的会计政策有所规定,是世界上较早研究或有事项会计政策的国家,关于或有负债的确认标准，“说明书强调必须符合两个条件：一是在发出财务报表之前已有充分信息表明，某项负债在不久的将来很可能发生；二是该项负债可能招致的损失金额可以合理估计。按照该“说明书”的主张，会计上对或有利得基本上不予确认，而对或有损失实行表内确认或表外披露。 美国财务会计准则委员会(FASB)1975年发布的《财务会计准则公告第5号一一或有事项会计》对或有事项的定义是：“或有事项被定义为可能会给企业带来利得(利得性质的或有事项)或损失性质的或有事项的现存不确定性情况状况或环境，这种不确定将通过一项或多项未来事项的发生或不发生得到证实。”［1］ 美国相关准则中未涉及或有事项的计量，而是规定了或有损失的计量要求，同时考虑到货币时间价值因素。规定估计或有损失金额，应先确定其可能发生的金额范围。要求披露产生或有损失的或有事项的性质以及或有损失的估计数或范围，对产生或有利得的或有事项也应给予恰当的披露。 美国会计准则对或有损失发生的各种可能性进行了鉴定,把可能性的幅度从“可能”到“有可能”再到“可能性极小”列成一个连续区域来把握,这种设计十分有利于或有损失的合理核算及披露(揭示)。 国际会计准则就或有事项的会计准则单独列在第37号公告上，取代第10号公告中有关或有事项的规定，并命名为Provisions、Contingent Liabilities and Contingent Assets13号—或有事项》中规定或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或发生才能决定的不确定事项。如果与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件企业应将其确认为预计负债:①该义务是企业承担的现时义务,而不是潜在义务。②履行该义务很可能导致经济利益流出企业。③该义务的金额能够可靠地计量。或有事项的计量主要涉及两个问题:一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。待执行合同、企业重组形成的或有事项的确认和计量。待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。②企业重组形成的或有事项的确认和计量。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的,应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。 1.3 拟解决的问题 随着我国市场经济的不断发展，以及对于西方先进文化知识的大力引进，国内的会计制度也在这一大形势下不断自我完善，加快了国内会计制度与国际会计制度接轨的步伐。但同时也使得国内企业所处经济环境日益复杂，不确定性日益增高。