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增值税税法 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以 及提供加工、修理修配劳务的单位和个人（个体工 商户和其他个人），就其取得货物的销售额、进口 货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款 抵扣的一种流转税。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体；加 工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材 料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工 费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 二、增值税纳税范围的特殊行为 1.视同销售行为 ① 将货物交付其他单位或个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售（相关机构在同一县市的除外）； ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤ 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； ⑥ 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； ⑦ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧ 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2.混合销售行为 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，属 于混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运 输业、建筑业、金融保险业劳务等。而且提供应税劳务的目 的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的 从属关系。 税法规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企 业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售 非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 　　从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和 个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主 （50%以上），并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商 户在内。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售 额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售 额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值 税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： 　　（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 　　（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 （1）兼营非应税劳务，是指增值税纳税人在从事应税货 物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从 事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的业务活 动无直接的联系或从属关系，即企业在经营活动中，既涉及 增值税应税项目，又涉及营业税应税项目。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者 应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核 算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 （2）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分 别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销 售额的，从高适用税率。 三、增值税小规模纳税人与一般纳税人 小规模纳税人（年销售额在规定标准以下，会计核算不 健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人）的认 定标准 ： ①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零 售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下；②以外的 纳税人，年应税销售额在80万元以下的；③以从事货物生产 或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供 应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税；非企业性单位以及不经常发生增值税 应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 四、增值税的税率和征收率 (一) 增值税税率 一般纳税人：17% 低税率 13%(粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；）；出口货物税率为零。 (二)增值税征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。 五、增值税专用发票 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增 值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在 增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。　　 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：　　 （1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；　　 （2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；　　 （3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。 六、增值税销项额的计算 (一)增值税销项额及其计算