税收筹划第七章+的.ppt

第七章 消费税的税收筹划;案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。 按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。 则其当月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]; 如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。 可见，由于消费税规定只在一个环节计算缴纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，其他环节不需再缴纳消费税，这样，“出厂”环节的确定就至关重要。; 此例中，门市部销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价格之中了，增加了企业应缴的消费税。 为此，筹划的方法就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现计税价格最低，应缴税款较少的目的。;消费税的纳税筹划包括：消费税规避纳税义务的筹划；消费税缩小税基的筹划；消费税适用低税率的筹划；消费税优惠政策的筹划等内容。;1、消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。（14个税目：烟、酒、化妆品高档护肤类化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）;消费税纳税人具体包括以下几种情况：1.生产销售应税消费品的纳税人。生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都应视同销售缴纳消费税；;将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面都应计算缴纳消费税。如烟丝。金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在零售环节征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。;2.委托加工应税消费品的纳税人。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。;3.进口应税消费品的纳税人。进口应税消费品，有货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。;规避纳税义务的税筹筹划 1、通过降低价格规避纳税义务，见P217.2、消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过合并企业递延税款缴纳的时间。 合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳。;[案例] 消费税纳税人的纳税筹划 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用20%的税率。 企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。 企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。;企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：;（1）这次收购支出费用较小。 由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。;（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为 消费税：20000万元×20%+5000万×2×0.5 =9000万元增值税：20000万元×17%=3400万元 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。 ;（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。20%——10%。 ;假