第6章风险评估试卷.pptx

第6章 风险评估;问题的提出与现代风险导向审计 爱因斯坦在美国斯坦福大学演讲给学生出了道题：“有两位工人，他们同时从烟囱里爬了出来，一位是干净的，一位是脏的。请问他们谁会去洗澡？” 启示：任何判断都离不开对环境的洞察。检查报表错报应具备高度的职业怀疑精神，在作出判断之前，必须考虑被审计单位所处的环境，否则容易受其花言巧语和造假魔术所蒙蔽。 ;传统的审计模式往往不太重视从宏观层面上了解企业及其环境（如行业状况、监管环境、企业的性质、企业业绩评价方法等），而仅从较低层面的会计资料来评估舞弊风险，视野狭窄，容易只见树木不见森林。 在出现一系列的财务舞弊丑闻之后，国际审计与鉴证准则理事会和英美等国的审计准则制定机构共同研究制定了审计风险准则，强调首先进行审计风险的评估。;风险评估程序 是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，而实施的程序。 具体包括： 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察 检查 ;6.1.1 询问被审计第三位管理层和内部其他相关人员;询问治理层，有助于了解财务报表编制的环境； 询问内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施； 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业） 以及诉讼情况等； 询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排； 询问采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； 询问仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。;6.1.2 分析程序;高度汇总数据与明细数据相结合 例如，被审计单位存在很多产品系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析。;6.1.3 观察和检查;6.1.4 其他审计程序和信息来源;2）其他信息来源 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。 ;6.2 了解被审计单位及其环境 ;1）行业状况 （1）所在行业市场供求与竞争 （2）生产经营季节性和周期性 （3）产品生产技术的变化 （4）能源供应与成本 （5）行业的关键指标和统计数据 2）法律环境与监管环境 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （3）对开展业务产生重大影响的政府政策； （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 3）其他外部因素 （1）宏观经济的景气度 （2）利率和资金供求状况 （3）通货膨胀水平及币值变动 （4）国际经济环境和汇率变动 ;年增长50%以上的发展计划和利润目标：实现路径 ; ;从东方电子行业状况看报表重大错报风险 真正给东方电子带来丰厚收益的是电力自动化。我国电力自动化行业中,有南北两大龙头企业,一家是南京南瑞公司,一家是北京四方公司。这两家公司虽然都没上市,但在产品市场销售和技术开发中,都拥有绝对的市场份额和核心技术竞争能力。因此,东方电子在行业中只是充当配角。 根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右。然而，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年（1998年至2000年）的主营收入（达27亿元）就占市场总额的近60%。这样的市场占有率可能吗？ 每年,全国电力自动化的市场总额大约在100套左右。东方电子自己统计出企业居然生产出几百套的设备。 至于本行业的毛利润,每年能有20%—30%就很不错了。东方电子1997-2000毛利率都在47%以上。然而，在产品报价中,东方电子低价接单在行业中是有名的。此外，东方电子的另一个特征是人力成本奇高。东方电子在人力资源上舍得下功夫,不仅是高薪聘请,最早采取期权期股制度。高成本,低价位接单,还能保持在股本扩张基础上的高速发展,是不是天方夜谭？;1）所有权结构。有助于识别关联方关系并了解企业的决策过程、财务报表合并范围、长期股权投资核算方法等。 2）治理结构。良好的治理结构可以对企业的经营和财务实施有效的监督，从而降低财务报表