涉外企业外汇的核算和管理.pptVIP

5、期末核算：资产负债表日，企业应当分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 1）对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额应作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2009年1月25日从美国进口一批原材料，价值100 000美元。购入该材料时即期汇率为1美元=6.82元人民币，货款尚未支付。另以人民币支付进口关税80 000元，支付增值税129 540元。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。假设货到后10日内该外商投资企业付清所有货款。2009年1月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）。 要求：编制购进原材料以及月末调整损益的会计分录。 购进原材料时：原材料的成本=100 000×6.82+80 000=762 000元 借：原材料 762 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 129 540 贷：应付账款——美元户 （100 000×6.82） 682 000 银行存款——人民币户 129 540 月末调整损益时：汇兑损益=100 000×6.83-682 000=1 000元 借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应付账款——美元户 1 000 2）外币非货币性项目分为以历史成本计量 和以公允价值计量两种。 一是以历史成本计量的外币非货币性项目。对于该类项目，由于在交易发生日已按当日即期汇率折算，因此在资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，在这种计价方式下不产生汇兑损益。 需要注意的是，以历史成本计量的外币非货币性项目，由于不产生汇兑损益，因此在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2008年12月8日以8 000美元从美国购入甲商品当日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。甲商品购入后已验收入库。该企业采用外币业务发生日的即期汇率作为折算汇率。假设2008年12月31日，甲商品仍在仓库库存，当日的即期汇率为1美元=6.81元人民币。此时甲商品在国际市场上的价格已从8 000美元跌到7 500美元。假定不考虑其他税费。该商品存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量。 要求：编制购进甲商品的会计分录，以及判断该企业是否应该计提存货跌价准备，若应该计提的话，计算应该计提多少并编制相关会计分录。 购入甲商品时：甲商品成本=8 000×6.84= 54 720元 借：库存商品——甲商品 54 720 贷：银行存款——美元户 （8 000×6.84） 54 720 2008年12月31日时， 甲商品的可变现净值=7 500×6.81=51 075元，而甲商品的成本=8 000×6.84=54 720元，由此可见甲商品的成本54 720元甲商品的可变现净值51 075元，因此甲商品应该计提存货跌价准备，计提的金额=54 720-51 075=3 645元 借：资产减值损失 3 645 贷：存货跌价准备 3 645 二是以公允价值计量的外币非货币性项目。 对于该项目，期末应先将该外币按照公允价值和其确定的当日即期汇率折算为记账本位币金额，与原记账本币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 例：某外商投资企业的记账本位币为人民币。2008年12月2日以每股1.8美元的价格购入甲公司B股15 000股作为交易性金融资产，当期即期汇率为1美元=6.83元人民币，款项已付。2008年12月31日，由于市场价格变动，当月购入的甲公司B股的市价变为每股2美元，当日的即期汇率为1美元=6.81元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 要求：编制购入甲公司B股以及12月31日公允价值变动的会计分录。 购入甲公司B股时：交易性金融资产的入账价值=1.8×15 000×6.83=184 410元 借：交易性金融资产 184 410 贷：银行存款——美元户 （1.8×15 000×6.83） 184 410 2008年12月31日时， 甲公司B股的价值=2×15 000×6.81=204 300元 公允价值变动损益的金额=204 300-184 410=19 890元 借：交易性金融资产 19890 贷：公允价值变动损益 19890 思考：假设2009年1月25日，该企业将所购甲公司B股股票按当日市价每股2.5美元全部售出，所得价款为37 500美元，当日汇率为1美元=6.82元人民币。编制甲公司售出B股股票的会计分录。 2009年1月25日，出售B股股