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浅析应用审计方案如何对审计质量进行有效控制摘要:笔者结合多年的工作经验,理论联系实际,认为对审计质量进行有效控制,首先是认真做好审计前的调查工作,其次是对审计方案的编制进行实质性审查,再次是全程跟踪审计方案的落实情况、对审计方案的实施进行实质性审查以及对审计方案实施的结果进行系统性复核。 关键词:审计方案;审计质量;有效控制 一、认真做好审计前的调查工作是审计准备阶段控制审计质量的前提 审计实践表明,加强审计项目质量控制,必须搞好审前调查,提前做到摸清家底。当前我国的国家审计工作正在由传统审计向现代审计转轨,国家审计要适应新形势和解决新问题,必须根据科学发展观的要求,及时更新、调整审计理念,转变原有的审计思维定式和方法。当前,在审前调查阶段还存在一些不适应形势发展的习惯做法。审前调查蜻蜓点水,流于形式,忽视计算机审计在审前调查阶段的充分应用,势必增加审计阶段的工作量,不利于确定审计工作重点、发现大案要案线索。 二、必须从审计总体目标角度对审计方案的编制进行实质性审查 审查审计方案主要应从以下方面进行:一是对审计方案所反映的被审计单位基本情况的审查。主要审查其收集的被审计单位的基本情况是否完整、真实,特别是工作职责、业务范围是否清晰,其使用的财务会计制度政策及变动情况是否叙述清楚,与财政财务收支有关的内控制度建立健全情况是否调查到位,是否了解清楚关键控制点及其内控薄弱环节等。二是对审计目标、内容、重点线索的审查。主要审查其编制的审计目标是否明确而具体,审计内容是否符合审计目标的要求,时间范围和具体事项范围是否准确,审计重点是否突出等。三是对初步分析性复核,确定的重要性水平和审计风险评估进行审查。四是对审计实施方案的编审程序与内容的审查。编审程序的审查主要反映审计实施方案是否由审计组具体负责编制,是否进行集体讨论、审议,是否有主管领导审批,方案调整是否经过批准等。五是对方案所列审计人员适当性的审查。 三、审计的实施阶段,通过全程跟踪审计方案的落实情况控制审计质量 主要应从以下几个方面把握:一是检查审计组是否按审计准则的要求,确保审计实施方案所定的审计程序、审计内容实施到位。二是检查审计组当实际情况与审计方案产生差异时,是否围绕审计目标及时做出相应的对策,并办理编制调整方案并上报方案审批人审批等相应的手续等。三是检查审计人员的审计日记和审计工作底稿是否及时、规范编制,审计人员特别是审计组长和项目主审是否逐日编写审计日记,审计日记是否真实、完整地反映审计的工作轨迹和专业判断,该实施的程序和审计的内容在审计日记上是否完整无缺地记载,是否存在遗漏、隐瞒和虚构,违规事项是否逐项编写底稿,对违规事项的取证是否合法、充分、完整,事实是否清楚,定性是否准确,适用法律、法规是否适当等。四是检查审计组是否建立健全内部的指导、检查与监督制度,对审计组质量是否采取完善的控制措施,是否及时研究解决审计工作中出现的新情况、新问题,审计组长、项目主审是否对其他审计人员的审计过程进行及时、有效、充分地指导、检查与监督,是否形成审计组会议记录等。五是检查审计组是否建立健全分级复核制度,检查一般审计人员编制的审计工作底稿、审计日记是否有审计组长或具有较高技能的审计人员复核并签署意见,审计人员编制的审计工作底稿、审计日记是否有审计项目主审人员复核并签署意见,整个审计项目的全部审计工作底稿是否有审计组长或项目主审人员复核并签署意见,对复核人员签署要求补充审计程序的审计事项是否进行补充审计等。 四、从严格审计纪律的角度控制审计质量,对审计方案的实施进行实质性审查 这一阶段主要运用专业判断对形式上按审计方案实施但可能存在弄虚作假、徇私舞弊行为进行审查。为审不廉必然导致审计舞弊行为,审计舞弊必然导致审计质量低劣。通过对审计组提交的审计报告、审计工作底稿及审计证明材料、审计日记等进行严格审查,运用专业判断结合平时对有关审计单位掌握的相关情况从中筛选并发现审计舞弊行为,采用抽调其他审计人员交叉到被审计单位复审、突击到被审计单位抽查、组织专人进行专项检查等,有效遏制为审不廉、审计舞弊等行为,切实做到全面控制审计质量,从源头上控制审计质量。 五、从审计的结果角度控制审计质量,对审计方案实施的结果进行系统性复核 复核主要是审查审计组提交的审计报告及审计日记、审计工作底稿、审计证明材料是否真实、可信,逻辑性是否严密,是否存在取证材料与问题定性之间相互矛盾,是否按审计方案规定的内容有效实施审计,是否存在审计方案和审计报告“两张皮”的现象等。同时对补充审计程序进行再审查,主要审查对审计组未按审计方案实施的审计事项要求其重新补充审计程序,并对编制的相关审计日记、审计工作底稿、审计证明材料进行复核审查等,以此来促进审计目标的进一步