奖励积分的收入确认和税务分析.docVIP

奖励积分的收入确认和税务分析 魏坚 华扬资本 授予客户奖励积分业务，简称购货返积分，是企业在销售商品或者提供劳务的同时授予客户积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换企业或第三方提供的免费或者折扣后的商品或者服务。购货返积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。 积分奖励的业务环节：积分奖励环节，客户获得积分；积分兑换环节，客户根据积分奖励的方案兑换商品或服务；积分失效环节，客户积分未兑换相应的商品或服务。 一、奖励积分的法规文件 1、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。（华扬提示：文件明确了奖励积分的会计处理，我国会计准则对授予客户的奖励积分的处理采用的是国外的收入递延法。） 2、《增值税暂行条例实施细则》第四条：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。 3、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文件规定：除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。对于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 4、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）第三条规定，根据《企业所得税法》精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照《企业所得税法》规定计算。因此，购货积分销售方式的所得税处理，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财会函[2008]60号文件的规定执行。即企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。 二、奖励积分的财税处理 奖励税分的财税处理 税目 销售时 兑换时 失效时 会计处理 借：应收账款117 贷：主营业务收入70 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 17 递延收益 30 借：所得税费用 7.5（30*25%） 贷：应交税费-所得税7.5 借：递延所得税资产7.5 贷：所得税费用7.5 借：递延收益 20 应收账款 97 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 借：应交税费-所得税5 贷:所得税费用5（20*25%） 借：所得税费用5 贷：递延所得税资产5 借：递延收益 10 贷：营业外收入10 借：所得税费用 2.5（10*25%） 贷：递延所得税资产2.5 增值税 按销售商品或提供劳务收到全部价款计征增值税。 奖励积分在兑换时应按视同销售处理缴纳增值税。 不缴纳增值税。 所得税 按销售商品或提供劳务收到全部价款计征企业所得税，递延收益纳税调增处理。 兑换的奖励积分相对应的递延收益做纳税调减处理。 不缴纳企业所得税。 三、奖励积分业务的会计与税务处理实例 甲商场为一般纳税人。在圣诞节时开展购货奖励积分促销活动时，商场规定在2012年12月1日-2012年12月31日期间购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价1170元（含增值税，税率为17%）的皮包，皮包成本为500元，并办理了积分卡。该顾客在2013年2月购买234元（含增值税）的服装，成本为100元，其中用积分兑换90元，现金支付110元。顾客剩下的积分在有效期内未兑换。财税处理如下： 销售授予积分时： 奖励积分的价值=100元 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 900 递延收益 100 应交税费—应交增值税（销项税）170 结转销售成本： 借：主营业务成本 500 贷：库存商品 500 12月31日计算企业所得税时：应纳税所得额=900-500+100元=500 借：所得税费用 125 （500*25%） 贷：应交税费—应交企业所得税125 借：递延所得税资产—递延收益 25（100*25%） 贷:所得税费用 25 兑换积分时： 借：递延收益 90 银行存款 144 贷：主营业务收入 200