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基础会计 第六章 期末账项调整与结账 第一节 期末账项调整 由于持续经营和会计分期假设的存在，在实践中往往出现企业交易或者事项的发生与相关货币资金收支的时间不在同一个会计期间的情况——产生了会计记账基础问题。 会计记账基础，亦称会计核算基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。 会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。 会计核算基础： （一）权责发生制：亦称应收应付制，是以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任为标志作为确定本期收益和费用以及债权、债务的标准。 在权责发生制下，凡是本期实现的收益和发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。 权责发生制强调经营成果的计算。 会计核算基础： （二）收付实现制：亦称现收现付制，是以实际收到现金或支付现金的时间来确认本期收入和费用。 在收付实现制下，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否会属于本期，都作为本期的收入和费用处理；凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。 收付实现制强调财务状况的切实性，会计利润和现金流量比较同步。 《企业会计准则—基本准则》规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 期末账项调整的类型及会计处理： 根据权责发生制的要求，每个会计期末都要对已经入账和没有入账的相关收入、费用进行必要的调整，以便正确计算本期损益。 账项调整有五种类型： ①应计收入的调整②预收收入的调整③应计费用的调整④预付费用的调整⑤其它账项的调整。 期末账项调整的类型及会计处理： 应计收入的调整：应计收入指企业本期已实现，但尚未收到款项的收入，如存款利息收入、出租资产租金收入、建筑施工单位按照工程进度确认的本期收入等。一般通过“其他应收款”“应收账款”账户核算。如例6-1、例6-2。 预收收入的调整：预收收入指企业已收款，但尚未实现的收入，如预收定金、预收租金等。一般通过“其他应付款 ”“预收账款”账户核算。如例6-3。 期末账项调整的类型及会计处理： 应计费用（预提性质：受益期在前支付期在后）的调整：应计费用指企业已受益但尚未支付的费用，如借款利息费用、房租费用、水电费用等。“应付利息”、“其他应付款”账户。例6-4。 预付费用（待摊性质：支付期在前受益期在后）的调整：预付费用指企业已付款，但属于后续会计期间受益，应由后续会计期间负担的费用，如预付保险用、预付租金、预付报刊费等。“其他应付款”账户。例6-5。 期末账项调整的类型及会计处理： 其它账项的调整：如计提固定资产折旧、计提固定资产减值准备、计提坏账准备、计提应交税费等。 计提固定资产折旧： 例6-6 借：制造费用（车间使用固定资产折旧）15000 管理费用（企业管理部门使用固定资产折旧） 3000 贷：累计折旧18000 计提资产减值准备： 计提资产减值准备是为了体现我国《基本会计准则》规定的会计信息质量要求中的“谨慎性”原则。 谨慎性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 企业应定期对各项资产的账面价值与可回收金额进行比较，当资产的可回收金额低于其账面价值时，应当确认资产减值损失，同时建立相对应的准备金。当资产减值成为现实时，冲减相应的资产减值准备。 计提资产减值准备： ①计提坏账准备 “坏账”是指无法收回的应收款项，又称“呆账”，由于坏账而产生的损失称为“坏账损失”。 坏账确认的条件 1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。 2.因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回(如超过三年仍不能收回)的应收账款。 坏账损失的账务处理方法有两种:直接销账法、备抵法 。 计提资产减值准备： 直接转销法——就是在实际发生坏账时，作为坏账损失的部分计入期间费用，同时冲销应收账款。坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前年度已注销的坏账两项内容。 ⑴发生坏账时 借：资产减值损失 　 贷：应收账款 ⑵已冲销坏账又收回时 　　 借：应收账款 　 贷：资产减值损失 同时: 借：银行存款 　　 贷：应收账款 计提资产减值准备： 备抵法——是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试， 合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。 ⑴计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ⑵发生坏账时 借：坏账准备　 贷：应收账款 P185页例6-7 借：资产减值损失 1500 贷