第二讲财务粉饰与识别试卷.ppt

（三） 负债和费用舞弊和粉饰的预警信号 （1） 期后事项分析表明， 在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债， 但未加以记录； （2） 存货盘点数超过存货会计记录数； （3 ） 仓库进出记录表明期末有验收入库的存货， 但采购部门未能提供采购发票； （4 ） 供货商发货声明上载明的金额未体现在会计记录上；（5） 采购金额、 数量和条件与询证函存在着重大差异， 且未能调节一致； （6） 截止期测试发现大量存货被归属于错误会计期间； （7） 未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明； （8） 有贷款但没有相应的利息支出， 或有利息支出但未体现贷款； （9） 有租赁办公场所， 但没有相应的租金支出； （10） 在会计期末编制了增加了销售收入、减少了预收货款的重分类分录； （11） 收入会计记录与客户函证存在重大差异；（12） 产品担保支出大大超过担保负债； （四） 资产舞弊和粉饰的预警信号 （1） 缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账； （2） 频繁进行非货币性资产置换； （3） 重大资产剥离；（4） 在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备； （5） 注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备； （6） 固定资产、 在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用； （7） 固定资产和在建工程当期增加额与经过批准的资本支出预算存在重大差异， 且未能合理解释； （8） 缺乏正当理由将亏损子公司排除在合并报表之外； （9） 采用成本法反映亏损的被投资单位； （10 ） 经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换； （11） 频繁与关联方发生经营资产买卖行为； （12） 固定资产和无形资产的折旧或摊销政策显失稳健； （五） 信息披露舞弊和粉饰的预警信号 （1） 因信息披露原因受到证券监管部门或证券交易所的处罚或警告； （2） 披露程度历来只达到部门的最低要求， 鲜有额外的自愿性披露； （3） 会计政策披露晦涩难懂； （4） 对收购兼并、 或有事项等重大事项的披露过于简明扼要； （5） 对重大经营和非经营损失的解释有避重就轻之嫌；（6） 财务信息的披露与经营活动的总结相互矛盾； （7） 财务信息的披露与公司的对外宣传或新闻媒体的相关报道存在着严重的不一致现象； （8） 财务信息披露与董事会会议记录存在重大差异。 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * 第三节　 财务报表粉饰的手法 （四） 借助股权转让“ 炮制” 利润 除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利” 外 还有少数上市公司利用利润转投资掩盖虚假投资收益和投资项目合作分成等手段蓄意粉饰会计报表。 经常在会计年度即将结束之际， 与关联公司签定股权转让协议， 按权益法或通过合并会计报表， 将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表 第三节　 财务报表粉饰的手法 （五） 高估存货少计销售成本 经营规模较大的上市公司， 由于其存货品种繁多， 构成复杂， 存放地点分散，盘点工作量大， 应收账款数量多， 难以函证， 很容易利用存货和应收账款调节利润， 粉饰会计报表。 典型做法包括： （１ ） 利用存货难以直接盘点或计量误差， 夸大期末存货或存货盘盈， 少转主营业务成本； （２ ） 向关联方高价销售商品或提供劳务， 夸大主营业务收入， 提高销售毛利率； （３ ） 多提存货跌价准备， 为未来会计期间拓展盈利空间； （４ ） 空挂应收账款， 虚构销售收入； （５ ） 随意改变应收账款账龄结果或坏账准备计提比例， 调节利润； （６ ） 全额计提坏账准备， 并在收回期间确认为当期收益。 第三节　 财务报表粉饰的手法 （六） 利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润 “ 垃圾桶” 和“ 聚宝盆” “其他应收款” 主要用于隐藏潜亏， 高估利润； “其他应付款”主要用于隐瞒收入， 低估利润。 其他应收款余额特别巨大可能意味着：（１） 关联股东占用了上市公司的资金；（２）变相的资金拆借；（３） 隐性投资；（４） 费用挂账；（５） 或有损失（将贷款担保发生的损失挂账）；（６）误用会计科目。 第三节　 财务报表粉饰的手法 二、 现代的财务粉饰手法 资产重组 八项准备 关联交易 追溯调整 补贴收入 收购兼并 第三节　 财务报表粉饰的手法 （一） 以资产重组为名， 行会计造假之实 资产重组是上市公司为了优化资本结构，