关于捐赠承诺的会计处理探讨-财会月刊.PDF

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 关于捐赠承诺的会计处理探讨 ———从“诈捐门”事件谈起 王孟龙 周咏梅渊教授冤 渊青岛大学国际商学院 青岛 266071冤 【摘要】近几年，慈善领域出现了一系列“诈捐门”事件，从会计角度分析，我国目前的会计准则和制度对捐赠承诺的处 理规定过于简单是原因之一。本文通过分析美国关于捐赠承诺的会计规范，并结合我国的实际情况，提出目前捐赠承诺暂 时还不能像美国那样按照权责发生制进行确认，但是必须在财务报告附注中予以详细披露，同时建立实时披露机制，并充 分发挥政府主管部门及第三方评估机构的监督作用。 【关键词】捐赠承诺 会计信息披露 权责发生制 收付实现制 近几年，慈善领域遭遇了一系列“诈捐门”事件，给社会公 反映在企业与非营利组织的财务报告中，为社会公众、捐赠 信提出严峻考验。法律制度的不完善、监管的缺失是产生这些 者、政府监管者、第三方评估机构等提供有用的信息，从而避 问题的重要原因。而从会计角度来看，由于目前的会计规范对 免这些负面事件的发生，确保公益事业的良性发展。 捐赠承诺的处理规定过于简单，使得无论是承诺方还是受诺 一、我国对捐赠承诺的会计规范 方，关于这部分的信息披露均不透明，从而为各种“诈捐门”提 捐赠和捐赠承诺是两个概念。捐赠属于非交换交易的一 供了滋生的温床。因此，必须进一步完善对捐赠承诺的会计规 种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他 范，确保与捐赠承诺有关的会计信息能够真实、完整、及时地 资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清 控制期内对应于实际完成定额工程量的实际的分包工程费 场包干费的统计，只要将每次开支的现场包干费如实记录下 用，包括“劳务分包”和“专业分包”两种。基于控制期内实际完 来并汇总成台账，再根据台账便可以计算出本控制期内开支 成的定额工程量，实际分包工程费的计算，只需将定额工程量 的实际现场包干费。 分别乘以相应的分包单价并按分包商进行汇总。 综上所述，施工项目成本监测指标体系满足了全面、全过 3. 实际施工资源费统计。实际施工资源费是控制期内对 程和动态控制施工项目成本对辅助决策信息的需求。基于这 应于实际进度的包括人工、机械和周转材料在内的实际费用。 种成本监测指标体系，便于开展基于集成管理模式的施工项 其大小取决于实际的需求量和相应的计时（租赁）单价，其中 目成本计划和贯穿于施工全过程的成本控制。如果研发出相 需求量又是配置强度和装备时间的乘积。实际施工资源费的 应的计算机辅助决策系统，并将其应用于工程实践来提高管 统计，只需如实记录不同批次人工、机械和周转材料的进退场 理效率，则能够进一步加强施工企业对施工项目成本的控制。 信息，包括供应商、进退场时间、每批次的数量和相应的单价 【注】本文系住房和城乡建设部野施工项目成本控制计 等。将原始记录汇总成资源台账，采用会计核算的方法，根据 算机辅助决策系统研究冶成果渊项目编号院2010-K9-32冤遥 资源台账即可计算出本控制期内施工资源的实际费用。 主要参考文献 4. 实际实体材料费统计。实际实体材料费是控制期内对 1. S援 leen B援 kang援Information Management to integrate 应于实际进度的实际消耗的实体材料的费用，其大小取决于 Cost and Schedule of Civil Engineering Project援Journal of 实际的消耗量和相应的购置单价。统计实际实体材料费，只需 ConstructionEngineeringandManagement袁1998曰5 如实记录不同批次材料的供应信息，包括供应商、供应时间、 2.丁士昭主编援建设工程项目管 援北京院中国建筑工业出 每批次的供应量和相应的单价等。并通过控制期末的库存盘 版社袁2010 点计算出本控制期内实体材料的实际消耗量和相应的购置