高级财务会计——合并报表.pptVIP

高级财务会计 江苏技术师范学院 第三章　合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 第二节　合并资产负债表 第三节　合并利润表 第一节　合并财务报表概述 1.合并财务报表反映的对象是由若干个法人组成的会计主体 2.合并财务报表是由母公司编制的 3.合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的 4．合并财务报表的编制有其独特方法 三、合并财务报表的合并理论 （一）母公司理论 　　　将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映范围的扩展，视为母公司财务报表的延伸 ，强调的是母公司股东的利益。 四、合并财务报表的合并范围 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表 的合并范围。 (一)应纳入合并范围的被投资单位 2.母公司拥有其半数或以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况 （二）不纳入合并范围的被投资单位 (2)其他债权和债务的抵销 ☆应收票据与应付票据的抵销 ☆预收款项与预付款项的抵销 ☆其他应收款与其他应付款的抵销 ☆应收利息与应付利息的抵销 ☆应付债券与持有至到期投资等的抵销 【例4】 沿用例[例1]，M公司2007年个别资产负债表见中有200万元预收账款为预收A公司的账款，有500万元应收票据为应收A公司的票据，同时有300万元持有至到期投资为M公司持有的A公司发行的长期债券。 （1）连续编报时，内部应收账款本期余额等于上期余额的抵销处理  【例5】 A公司于2007年1月投资建立B公司，拥有80%的股权。2007年末A公司应收账款中有应收B公司的账款为100万元，并按应收账款年末金额5%计提坏账准备为5万元。假定至2008年末A公司应收账款中应收B公司的账款仍然为100万元，计提坏账的比例不变。 要求作出2007年和2008年相关抵销分录。 一、 合并资产负债表的格式和编制　　 编制2007年相关抵销分录： （2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款——坏账准备 5 贷：资产减值损失 5 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 编制2008年相关抵销分录： （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款—坏账准备 5 贷：未分配利润——年初 5 （2）连续编报时，内部应收账款本期余额大于上期余额的抵销处理 【例6】 接[例5]，假定至2008年末A公司应收账款中应收B公司的账款为160万元，计提坏账准备比例不变。编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中作如下抵销处理： （3）将本期对B公司内部应收账款补提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款——坏账准备 3 贷：资产减值损失 3 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 160 贷：应收账款 160 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款—坏账准备 5 贷：未分配利润——年初 5 （3）连续编报时，内部应收账款本期余额小于上期余额的抵销处理 【例7】接[例5]，假定至2008年末A公司应收账款中应收B公司的账款为70万元，计提坏账的比例不变。 （3）将本期因内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵销： 借：资产减值损失 1.5 贷：应收账款——坏账准备 1.5 编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中作如下抵销处理： （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 70 贷：应收账款 70 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款—坏账准备 5 贷：未分配利润——年初