2014年自学考试管理会计（一）课件3.ppt

§3 本量利分析 §3.1 本量利分析的基本假设 §3.2 本量利分析 §3.2 本量利分析的拓展 本量利分析(Costing-Volume-Profit Relationship Analysis) 本量利分析是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务量、利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析的方法。 早在1904年美国就已经出现了有关最原始的本量利关系图的文字记载，1922年美国哥伦比亚大学一位会计学教授提出了完整的盈亏临界点分析理论。20世纪50年代以后，本量利分析技术得到了广泛应用。 §3.1 本量利分析的基本假设1 成本性态假设(相关范围假设) 成本性态假设是指假定所有成本在相关范围内均按成本性态划分为固定成本和变动成本两大部分。具体地讲： 1．期间假设 无论固定成本还是变动成本，其概念应该是体现在特定的期间内。随着时间的推移，固定成本总额的内容及其数额都会发生变化。 2．业务量假设 成本性态划分得到的固定成本和变动成本，是在一定的业务量以内分析和计算的结果。当业务量发生巨大变化时，必须重新加以计量。 §3.1 本量利分析的基本假设2模型线性假设(a，b，p不变) 固定成本不变假设 变动成本与业务量呈现完全线性关系假设 销售收入与销售数量呈现完全线性关系假设 §3.1 本量利分析的基本假设3产销平衡假设 本量利分析中的量是指销售量而不是生产量。当产销不平衡时，会影响到收入与成本之间的关系，因此，假设产销平衡。 §3.1 本量利分析的基本假设4品种结构不变假设 ● 假设企业只安排一种产品生产； ● 假设生产多个品种时，其品种结构不变。 §3.2 本量利分析 3.2.1 本量利分析中的基本概念 3.2.2 保本点分析 3.2.3 实现目标利润分析 3.2.4 敏感性分析 3.2.1 本量利分析中的基本概念1贡献毛益(Contribution Margin) 贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际、创利额，它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。 每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。 贡献毛益的表现形式： 单位贡献毛益(cm) ＝销售单价(p)－单位变动成本(b) 贡献毛益总额(Tcm) ＝销售收入总额(px)－变动成本总额(bx)＝ (p－b)x 3.2.1 本量利分析中的基本概念2 贡献毛益率 ＝单位贡献毛益(cm)÷销售单价(p) 变动成本率 ＝单位变动成本(b)÷销售单价(p) 3.2.1 本量利分析中的基本概念3经营杠杆(Operating Leverage) 根据成本性态原理，在一定范围内，销售量的增减不会改变固定成本总额，但它会使单位固定成本随之减增，从而提高或降低单位产品利润，并使利润的变化率大于业务量的变化率，这种由于固定成本存在，销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度变动的现象，称为经营杠杆，它可以反映经营风险。 经营杠杆＝利润变动率÷销售变动率 3.2.2 保本点分析 单一品种保本点分析 多品种保本点分析 单一品种保本点计算 保本点又称为盈亏临界点(Break-even Point )，是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。 已知：利润＝销售收入－变动成本－固定成本 根据保本点的定义，令利润=0 即：销售收入－变动成本－固定成本＝0 销售收入－变动成本＝固定成本 pX－bX＝a X＝a÷(p—b) 保本销售量＝固定成本÷单位边际贡献 ＝固定成本÷(单位产品价格－单位变动成本) 保本销售额＝固定成本÷边际贡献率 保本图 某工厂只生产和销售一种产品，单位售价5元，单位变动成本3元，全月固定成本为32000元。要求计算保本点。 多品种保本点的计算 加权综合贡献毛益率法 分算法 联合单位法 多品种保本点的计算方法1（加权综合贡献毛益率法） 计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率 ＝各种产品贡献毛益之和÷各种产品销售收入 ＝∑(每种产品贡献毛益率×该产品占总销售额的比重) 计算综合保本点 综合保本点＝固定成本总额÷加权综合贡献毛益率 计算每种产品的保本点 每种产品的保本点＝综合保本点×该产品占总销售额的比重 (1)计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率 ＝∑(每种产品贡献毛益率×该产品占总销售额的比重) ＝40％×50％＋50％×30％＋10％×20％＝37％ (2)计算综合保本点 综合保本点＝固定成本总额÷加权综合贡献毛益率