以流转税为主体的税制结构模式.PPT

Chapter6 税法总论 第六讲 税法总论 1.1税收概念与分类 中国历代税收称谓：贡、助、捐、赋——“奉献”、“义务”；彻、课、役——掠夺性、强制性。 现代税收的主要特征： 权利主体是国家或地方公团体； 以获得财政收入为主要目的：量能征收，不具有惩罚性——区别于罚没收入； 依托国家政权，单方强制征收——区别于各类非强制性收入，如捐赠； 是一种公法上的、无对价的金钱给付义务 选择货币税是现代国家保全国民财产自由、营业或职业自由的一种最优选择（劳役、实物税、货币税）; 税收区别于私法上的金钱之债（公法设定、权利优越、额外限制）。在法律层次上，税收对纳税人只能是一种牺牲和义务，是一种无对价的金钱给付（区别于公债、规费、受益费）。 以满足法定构成要件为前提，征收标准固定——依法征税 税收分类 以税负能否转嫁为标志可以把税收分为直接税和间接税两类。 按课税对象的性质可以把税收分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等5类。 按税收管辖和支配权可以把税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税三种类型 其他税收分类方法 实物税和货币税。以税收收入形态采取实物还是货币为依据进行的分类。 经常税和临时税。根据立法者预期税法生效期限长短为依据进行的分类。 从价税和从量税。按计税依据采用价值量还是实物量为依据进行的分类。 比例税、累进税、定额税。 对人税和对物税。以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税能力为依据进行的分类。?? 1.2税制结构模式 税制模式是指由主体税特征所决定的税制结构类型。由主体税特征所决定的税制结构大体可归纳为以下三种类型： 以流转税为主体的税制结构模式 以所得税为主体的税制结构模式 流转税和所得税双主体的税制结构模式 1.2.1以流转税为主体的税制结构模式 以流转税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以流转税作为主体税，占最大比重，并起到主导作用。根据资料统计，绝大多数发展中国家，少数经济发达国家实行这种税制结构模式。 流转税就其内部主体税特征可进一步分为以下两种类型： 以一般商品税为主体。一般商品税是对全部商品和劳务，在产制，批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征税。 以选择性商品税为主体。选择性商品税是对部分商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务的某些环节选择性征税。 1.2.2以所得税为主体的税制结构模式 以所得税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以所得税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。 所得税就其内部主体税特征还可进一步分为以下三种类型： 以个人所得税为主体。 以企业所得税为主体。 以社会保险税为主体。 1.2.3流转税和所得税双主体的税制结构模式 双主体税制结构模式，是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。 1.3、我国税制变迁（参见教材第七节） 80年代以来，中国税制体系演变如下所示。 2009年1-9月税收增长的结构性分析 ? 2.税收法律关系 2.1税收法律关系概述 概念： 是指由税法所调整而形成的，在税收活动中各税收法律关系主体之间发生的具有权利义务内容的社会关系。 2.2税收债务关系的由来 2.3税收债务关系说与税法的体系化 2.4税收法律关系的类型 3.税收之债的动态演变 税收之债的发生 税收之债的变更 税收之债的消灭 税收之债的法理 3.1税收之债的发生两大学说 税收核定说 构成要件实现说： 日本学者金子宏认为，课税要素包括纳税人、课税对象、课税对象的归属、课税标准以及税率五种。 台湾学者陈清秀认为，税收之债的构成要件应包括税捐主体、税捐客体、税捐客体的归属、税基、税率。 我国学者则提出了税法主体、征税客体、税目与计税依据、税率、税收特别措施、纳税环节、纳税时间、纳税地点、税务争议和税收法律责任等税收要素。 3.2税收之债的构成要素 主体:税收债务人 客体:税基、征税对象、税目 内容:税率、税收优惠、纳税期限与地点 税收之债的构成 3.2.1税收债务主体 3.2.2税基 3.2.3税率 3.2.4纳税环节 3.2.5纳税期限与地点 3.2.6税收优惠 3.3税收之债的变更（见教材） 税收债权人的变更 税收债务人的变更 税收内容的变更 3.4税收之债的消灭 税收之债的履行 税收之债的免除 税收之债的抵销 税收之债的消灭时效 4.税法的基本原则 税收法定原则 税收要素法定 税收要素明确 征税程序合法 税收公平原则 税收效率原则 税收社会政策原则 西方税法基本原则 4.1税收法定原则(见教材第三节) 4.2税收公平原则 4.3税收效率原则 5.纳税人的权利及其实现机制 5.1纳